以旧换新增值税销项税额的会计处理

　一、一般商品以旧换新

　　采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

　　[例]某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率17%，作会计分录如下：

　　借：银行存款251 000

　　　　材料物资—旧电视机100 000

　　　贷：主营业务收入—A牌电视机300 000

　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）51 000

　　收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款251 000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。

　　二、金银首饰以旧换新

　　鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

　　[例]某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2004年10月取得含税销售收入60 000元，以旧换新业务收入30 000元（含税），其中收回旧首饰折价21 000元，实收9 000元。

　　应缴增值税计算公式如下：

　　应缴增值税= （含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1+征收率4%）×征收率4% =  （60000+9000） +（1+4%）× 4% =  2 654（元）

　　主营业务收入计算如下：

　　（60 000 + 9 000）÷（1 +4%）+21 000=87 346（元）

　　作会计分录如下：

　　借：银行存款　69000

　　　　材料物资—旧金银首饰　21 000

　　　贷：主营业务收入—金银首饰　87 346

　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　2654