汇算清缴租赁费包括哪些

汇算清缴租赁费包括哪些

租赁费指企业以租赁方式租入的营业用房、运输工具、仓库、低值易耗品、设备等所支付的费用.但不包括企业以融资租赁方式租入固定资产的租赁费.属于企业对外出租的固定资产、包装物等租赁收入,应作其他业务收入处理,不能冲减租赁费用.

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照下列方法扣除:

(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除.

(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费,分期扣除.

融资租赁的税会差异

(一)融资租赁取得固定资产入账价值的会计处理

《企业会计准则第21号--租赁》(以下简称"会计准则")第十一条规定:

在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用.

承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值.

租赁期开始日,是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日.

按照上述规定,融资租赁取得固定资产的会计分录如下:

借:固定资产(公允价值与最低租赁付款额现值孰低者)

未确认融资费用(差额)

应交税费-应交增值税(进项税额)(已开增值税专用发票,可抵扣税额)

贷:长期应付款(最低租赁付款额)

银行存款(支付的初始直接费用)

说明:承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率.承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率.

(二)融资租赁取得固定资产计税基础的税务处理

《企业所得税法实施条例》第五十八条第三款规定,融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础.

(三)融资租赁取得固定资产原值和计税基础的税会差异分析

税务上没有要求计算最低租赁付款额的现值,而是采用相对简化的处理方式,仅仅是根据合同约定的付款总额来确定计税基础,同时规定对于付款总额没有约定的,采用公允价值代替.这将导致融资租赁租入固定资产的计税基础大于会计账面原值,以后期间会计折旧与财务费用之和,与税法折旧的差额,作为纳税调整处理.

这其实体现了会计处理和税务处理不同原则,会计处理向来比较遵从"实质重于形式"原则,而税务处理向来是"形式重于实质".

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