奋发进取，积极推进会计行业规范发展！

阳春三月，春光明媚，第九届全国人民代表大会第五次会议圆满结束；鲜花盛开，情意融融，我国的现代化建设又将谱写一个辉煌的篇章。中国的会计行业在辞去艰难困苦之机，也迎来了规范发展的崭新岁月！我国政府工作报告中关于加快发展会计行业的伟大决策，让全国的注册会计师们看到了希望的曙光！我相信，每一个注册会计师都非常振奋，并将把自己毕生的心血倾注于我国的会计师事业。在会计行业最紧要的转折关头，我们也都感觉到自己肩负的重任，并在为我国会计行业的规范发展苦苦思索，不断追求。

发展是硬道理。中国会计行业的发展之路本来就崎岖不平，而近期发生的"银广夏陷阱"与"安然谎言"又给注册会计师留下了刻骨铭心的伤痛和无可奈何的遗憾。在这危难时刻，我们的党和政府英明决策，决定在"大力整顿和规范市场经济秩序"的同时，"加快发展"会计行业。这充分表明了我国政府对会计行业的"关爱"之情。事实上，尽管我国的会计市场在复杂的经济环境和政策背景下出现了这样或那样的问题，但我们也应该看到，注册会计师为我国的国企改革和证券市场的发展作出了不可抹杀的贡献。因此，扶持和发展才是会计行业的希望。对于会计市场上出现的不规范现象，我们应当及时整顿，加以规范，促其发展。整顿市场是为了使市场更规范、更健康。我们需要根据市场的变化不断地调整有关的法律法规和游戏规则，使市场的各方参与者有法可依，有规可循。

另一方面，"安达信的变局"告诉我们，用市场原则对会计行业进行监管是何等重要。会计行业也是一个市场，既然是市场就有它的自然规律，由市场去对会计师进行"信誉惩罚"是最有威慑力的惩罚，就象总理在政府工作报告中所指出的"使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地"。我们知道，注册会计师的审计手段和调查权力十分有限，在一个尚需完善的审计环境里面，注册会计师绝不是万能的，审计遗漏和过失在所难免，审计风险是客观存在的，只要注册会计师没有与被审计单位串通作弊、故意出具虚假业务报告的行为，我们就应当由会计市场的"买方"按照既定的法律规范对注册会计师进行求偿。 因此，我们在监管会计市场行为时，应当积极推进民事诉讼与赔偿机制，逐渐淡化行政处罚和刑事追究。事实上，我们采用行政手段撤消了会计师事务所，采用司法权力将注册会计师关入了大牢，即保护不了利益受损人的权益，也不利于市场经济秩序的建立。

还有一个不能忽视的事实就是，中国的会计行业尚处在发展初期，会计师事务所"改制"遗留的一系列问题短期内还难以解决。尤其是，我国会计行业实行的"牌照"管理制度，大大地制约了会计行业的自然发展空间。因此，我们在进行监管时应当采用"重人轻所"的原则，即对于有重大过失的注册会计师可以给予吊销牌照或永久性禁入等重罚，但对于会计师事务所的处理就要特别谨慎，尽量不要撤销事务所，尤其是那些有一定规模的事务所更需要政策上的呵护。只有这样，我国的会计行业才会有大的发展，我们才能培育出自己的"五大"。也只有"重人轻所"的原则才与"合伙"的精神相吻合。

信用惩罚最具市场化。我们要推行会计行业监管的市场化，就必须首先建立一个信用基础。为此，政府工作报告指出，我们要"切实加强社会信用建设，逐步在全社会形成诚信为本、操守为重的良好风尚"，"加快建立企业、中介机构和个人的信用档案"。 

我国政府提出的"社会信用体系"这一概念非常重要。"中天勤崩塌"和"安达信分裂"，都在客观上暴露出社会信用体系的不完善--不管是东方还是西方。会计行业是在全社会的经济土壤中生存和发展的，因此，注册会计师要重诚信、讲自律，政府和企业也要重诚信、讲自律。"独立、客观、公正"，是我们会计职业的灵魂，"不唯上，不唯书，只唯实"，更是我们的行动指南。

为了有效的监管会计行业，我们应当及时建立"信用档案"和"信用惩罚制度"，让不守信用者受到应有的惩罚。会计行业的"信用档案"可以记录注册会计师及会计师事务所的财产状况、执业险投保情况、诉讼与赔款支付情况、其它欠款情况、不良执业记录及行业处罚情况等。这些信用信息的公开和透明，能使会计市场参与各方产生良性的互动效应。要让信用沦失者得到应有的惩罚，我们就需要建立"信用惩罚制度"，即是政府工作报告中提出的"使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法"的制度。比如，当某个会计师事务所及其注册会计师不能或者没有足够地履行一定限额的民事赔偿义务时，我们就可以宣布他"信誉破产"并将其列为"市场禁入者"。再比如，对于严重不按独立审计准则执业或者严重违反行业其他游戏规则的注册会计师及会计师事务所，可以严厉地给予警告或停业整改等处罚，对于累犯者可以将其列为"市场禁入者"。  

行业自律是前提。会计行业监管市场化的另一个前提是实行行业自律与约束。政府工作报告指出，我们必须"充分发挥行业协会和中介机构的作用，改革和完善其自律机制，重视广大群众和新闻媒体的监督作用"。 

为了贯彻落实"信用惩罚制度"，注册会计师行业应该形成一系列的监管机制，包括建立曝光制度和公开谴责制度，实行停业整顿和市场禁入等严厉的惩戒措施。而在会计行业自律机制中，最重要的还是会计师事务所的内部机制。每一个会计师事务所都应当建立以下制度：1）质量控制与风险预警体系。从业务承接时客户甄别的风险预警，到审计实施时重要性水平的设计与审计程序的规划，再到审计全过程的各级管理与复核，都要建立有效的运行机制。2）独立审核制度。即由业务承接人、项目负责人、主管合伙人或签字注册会计师以外的第三人所独立承担的审核制度。会计师事务所必须保证独立审核人具有绝对的专业和管理权威性。3）项目负责人与主管合伙人轮换制度。为了防止会计师的"麻痹性"，确保会计师的独立性，会计师事务所有必要实行项目负责人和主管合伙人定期（如2--3年）轮换制度。

公平、公开、公正是行业自律性监管的最基本要求，因此，会计行业的自律情况应当接受社会和舆论的监督。也只有接受了社会和舆论的有效监督，会计行业才能被社会大众所理解和尊重。

协会体制改革势在必行。注册会计师协会是会计行业的"龙头"，会计行业要自律发展就必须要注册会计师协会带头，就要"充分发挥行业协会的作用"，进而就必须进行行业协会的体制改革。注册会计师协会应当与财政部门彻底脱钩，成为注册会计师行业的自律性组织。我们应当改变注册会计师协会"角色错位"的现状，使注册会计师协会真正成为维护注册会计师合法权益、为注册会计师提供优质服务的会员之家。我们应该建立和完善会员大会、理事会、秘书处三者相互制衡的内部运作机制，确保注册会计师协会具有与司法机关和政府部门平等对话的独立身份和渠道，从而制定科学合理、切实可行的行业发展战略和政策。我们还要赋予注册会计师协会对违法、违规的会计师事务所及注册会计师进行有效监管和惩处的权力。所有这些，都是注册会计师行业自律的根本保证。

会计行业的监管与发展中还存在许多需要我们不断探索和积累经验的问题，比如我们还要在监管手段上有所突破，政府工作报告提出"广泛采用现代化监管手段，综合利用信息网络资源，实现互联互通、信息共享"，这一点在我们的监管工作中就显得非常现实和重要，如一些高风险的上市公司利用"东方不亮西方亮"的市场特征，经常更换会计师事务所，欺骗会计师和投资者。如果将这些"不良"客户的信息在行业内形成一个共享的网络资源，则既有利于提醒会计师防范审计风险，也有利于会计行业的自律监督，更有利于证券市场的健康发展。

冬去春来，万象更新。全国各族人民正在中国共产党的领导下，按照"三个代表"的要求，以与时俱进、奋发有为的精神风貌，坚定信心，知难而进，扎实工作，积极投身于我国改革开放和现代化建设事业。我们有理由坚信，在一个崭新的市场经济环境下，中国的注册会计师们将奋发进取，勤勉尽责，积极推进会计行业的规范发展！