核算差错的纳税调整

（一）资料

　　某市国有工业企业系增值税一般纳税人，原材料采用计划价格进行核算。2002年会计利润总额为300000元，已经按33％的所得税率提取并缴纳企业所得税99000元。

　　2003年2月5日，税务代理人员对该企业2002年度有关账册资料进行代理审查，发现如下问题：

　　1.“其他应付款——包装物押金”贷方余额45000元，经核实，其中有逾期包装物押金11902.34元。

　　2.“财务费用”科目列支预提5-12月份长期借款利息80000元，该项借款用于建造厂部办公大楼，在建工程尚未完工。

　　3.该企业为大华服装厂提供贷款担保，因大华服装厂亏损倒闭，而由该企业承担的贷款利息20000元列“营业外支出”科目。

　　4.“材料成本差异”账户贷方余额120000元，无借方发生额。该企业1-12月制造部门共耗用各种材料450万元（其他部门未领用），库存原材料150万元。期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为200万元、300万元和500万元。

　　5.其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。增值税税率17％，年末“应交税金——未交增值税”科目无余额，城市维护建设税税率为7％，教育费附加征收率为3％。

　　（二）要求

　　1.扼要指出存在的问题并作出相应的账户调整；

　　2.计算应补企业所得税额。

　　（三）解答

　　1.存在问题及调账：

　　（1）对逾期包装物押金收入应清理转账并补缴增值税、城市维护建设税和教育费附加。

　　应补增值税＝11902.34÷（1＋17％）×17％＝1729.40（元）

　　应补城建税及教育费附加＝1729.40×（7％＋3％）＝172.94（元）

　　应调增应纳税所得额＝11902.34－（1729.40＋172.94）＝10000（元）

　　调账分录为：

　　借：其他应付款——包装物押金11902.34

　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）1729.40

　　应交税金——应交城市维护建设税121.06

　　其他应交款——应交教育费附加51.88

　　以前年度损益调整10000

　　注：若为税务机关检查，补缴的增值税计入“应交税金——应交增值税（增值税检查调整）”科目。

　　（2）固定资产在筹建期间占用的利息应计入在建工程价值，应调增应纳税所得额80000元。

　　调账分录为：借：在建工程80000

　　贷：以前年度损益调整80000

　　（3）为大华服装厂支付的担保利息属于与取得收入无关的费用，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20000元。

　　（4）未按规定调整材料成本差异分析：

　　材料成本综合差异率＝－120000÷（4500000＋1500000）×100％＝－2％

　　本期耗用材料应分摊材料成本差异＝450000×（－2％）＝－90000（元）[节约差]由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以90000元的错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应按比例计算调整各有关账户，并确认应调增的应纳税所得额。

　　分摊率＝9÷（200＋300＋500）×100％＝0.9％

　　期末在产品应分摊的差异额＝2000000×0.9％＝18000（元）

　　期末产成品应分摊的差异额＝3000000×0.9％＝27000（元）

　　本期销售产品应分摊的差异额＝5000000×0.9％＝45000（元）

　　因此，应调增应纳税所得额45000元。

　　调账分录为：

　　借：生产成本18000（红字）

　　产成品27000（红字）

　　贷：材料成本差异90000（红字）

　　以前年度损益调整45000

　　以上四项合计调增应纳税所得额＝10000＋80000＋20000＋45000＝155000（元）2.应纳税所得额＝300000＋155000＝455000（元）

　　应纳所得税额＝455000×33％＝150150（元）

　　应补缴所得税额＝150150－99000＝51150（元）

　　调账分录如下：

　　借：以前年度损益调整51150

　　贷：应交税金——应交所得税51150

　　借：以前年度损益调整83850

　　贷：利润分配——未分配利润83850