计提坏账准备的范围及实例说明

根据《企业会计制度》规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款和其他应收款。应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准备。一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。
　　税收制度《办法》规定计提坏账准备的范围，为年末应收款包括应收票据的金额。从2003年1月1日起根据《通知》规定“为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行”，可见计提坏账准备的范围基本相同，但税法规定关联企业之间发生的业务往来账款，不得提取坏账准备。
　　计提坏账准备的数额、比例
　　根据《企业会计制度》第五十一条规定“企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。
　　《企业会计制度》在坏账准备计提比例方面给予企业较大的自主权，主要表现在：
　　一是比例不限，二是对不能够收回或收回的可能性不大的应收账款全额计提。同时对滥用会计政策做出规定：企业在运用谨慎性原则时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由计提秘密准备（是指超过资产实际损失金额而计提的准备）。
　　《办法》规定：可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。
　　实例说明
　　A公司会计上采用账龄分析法提取坏账准备，2004年末应收账款余额5000万元，坏账准备贷方余额150万元。2005年末应收账款余额6000万元，包括关联方往来100万元，会计提取坏账准备的比例为3%。
　　会计处理：2005年末应计提坏账准备金额6000×3%=180万元，由于坏账准备的年初数小于本年应计提数，应按其差额（180-150=30）补提坏账准备。
　　借：资产减值损失－计提坏账准备30
　　贷：坏账准备30
　　通过上述处理，使坏账准备的年末余额保持在本年应计提数180万元。
　　总结
　　通过上例，该企业在会计核算中实际计提的坏账准备180万元，是按照2005年末应收账款余额计算提取的，在提取时应注意与年初坏账准备余额相比较，本年应计提大于年初余额时应按其差额补提，反之应冲回。而按照税法规定计算时，应按年末应收账款余额剔除关联方往来，计算出当期应计入费用的数额，然后与会计制度规定计提并已计入当期费用的数额相比，依此来确认本年的纳税调整额。