分期收款销售业务如何记账?

分期收款销售，在商品实物交割之时，就表明商品上的风险和报酬已转嫁给购买方，其货款应在合同期间内按约定的时点分期回收，强调的只是“货款结算”的时点，与风险和报酬的转移无关。故而，销货方应当于发出商品时确认销售收入，不能在收款时点分期确认收入。其会计核算分两种情况：
　　1、商品已经交付，货款分期收回----收款期限较短
　　收款期限较短的分期收款销售业务，一般认为不具有融资性质。故而所售商品，销售方应按正常销售价格(公允价格)结算。
　　其账务处理：在商品交付时确认收入，即借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”，同时结转成本，即借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”;按约定合同的时点分期收款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。
　　2、商品已经交付，货款分期收回----收款期限较长
　　商品已经交付，货款分期收回时期较长(通常超过3年)，则视为具有融资性质。销货方应当在发出商品之时，按照从购货方应收的合同或协议价款的公允价值(或现值)确认销售收入(但合同或协议价款不公允的除外)，合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当作为未实现融资收益，在合同或者协议期间内，运用“实际利率法”计算并分期摊销，冲减财务费用。
　　核算收款期限较长分期收款销售业务，企业应按收合同或者协议的价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或者协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
　　例：ABC公司2010年1月1日采用分期收款方式向H公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分3年分期收款，每年收款600万元，合计1800万元，成本为1300万元，不考虑增值税。假定实际利率为5%。则：
　　(1)2010年1月1日，销售实现之时:
　　主营业务收入的确认价值=600×(P/A，5%，3)=600×2.7232=1633.92(万元)
　　借：长期应收款　　　　1800
　　  贷：主营业务收入　　　1633.92
　　未实现融资收益　　166.08
　　借：主营业务成本　　　1400
　　  贷：库存商品　　　　　1400
　　(2)在合同或者协议约定的收款时点，除按金额收款外，还需对“未实现融资收益”运用实际利率法进行分期摊销，冲减财务费用。
　　未实现融资收益摊销=每期期初应收款摊余成本×实际利率
　　每期期初应收款摊余成本=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额
　　2010年12月31日:
　　未实现融资收益摊销=(1800-166.08)×5%=81.696(万元)
　　借：银行存款　　　　　600
　　  贷：长期应收款　　 　　600
　　借：未实现融资收益　　81.696
　　  贷：财务费用　　　　　81.696
　　2011年12月31日
　　未实现融资收益摊销=[(1800-600)-(166.08-81.696)]×5%
　　=55.7808(万元)
　　借：银行存款　　　　　600
　　  贷：长期应收款　　　　600
　　借：未实现融资收益　　55.7808
　　  贷：财务费用　　　　　55.7808
　　2012年12月31日:
　　未实现融资收益摊销=166.08-81.696-55.7808=28.6032(万元)
　　借：银行存款　　　　　600
　　  贷：长期应收款　　 　　600
　　借：未实现融资收益　　28.6032
　　  贷：财务费用　　　　 28.6032