小企业实收资本的账务处理

　《小企业会计准则》第五十四条规定：“实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。”小企业经营中，实收资本的账务应如何处理呢?
　　账务处理
　　小企业收到投资者的出资时，借记银行存款、其他应收款、固定资产、无形资产等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记本科目，按照其差额，贷记资本公积科目。
　　投资者以现金的方式出资的，小企业应以其实际收到的金额，借记银行存款科目，按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记实收资本科目，按其差额，贷记资本公积科目。
　　借：银行存款贷：实收资本资本公积投资者以非现金资产出资的，如：存货、固定资产等，小企业应按双方确认的资产价值，借记原材料、库存商品、固定资产等有关科目，按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记实收资本科目，按其差额，贷记资本公积科目。
　　借：原材料、库存商品、固定资产贷：实收资本资本公积接受实物资产投资：小企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应对投入的固定资产进行评估，按评估确认的价值进行相应的会计处理。
　　借：固定资产(按评估确认的固定资产原值)贷：实收资本(按评估确认的净值)累计折旧(按上述差额)其中所确认的实收资本数额以不超过其在注册资本中应拥有的份额为限，超过部分贷记资本公积科目。
　　小企业接受投资者作价投入的材料物资，也应对所投入的材料物资进行评估，按评估确认的价值进行相应的会计处理。
　　借：原材料(按评估确认的价值)应交税费———应交增值税(进项税额)(按专用发票上注明的增值税额)贷：实收资本(按其在注册资本应拥有的份额)资本公积(按其差额)小企业收到以无形资产方式投入的资本，应按评估确认的价值入账，借记无形资产科目，贷记实收资本科目。如果评估确认的价值大于按其在注册资本中应拥有的份额，应将其差额记入资本公积科目。
　　小企业收到投资者作为资本投入的外币资金时：借：银行存款资本公积贷：实收资本股份有限公司发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理：借：银行存款等(按实际收到的款项)贷：股本(按股票面值和股份总额的乘积)资本公积(按上述差额)公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵销;无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。
　　实收资本后续变动时的账务处理。已经注册的小企业，其注册资本相对固定，除下列情况外，不得随意变动：一是符合增资条件，并经有关部门批准增资;二是按法定程序报经批准减少注册资本。
　　根据有关规定增加注册资本，借记银行存款、资本公积、盈余公积等科目，贷记本科目。
　　根据有关规定减少注册资本，借记本科目、资本公积等科目，贷记库存现金、银行存款等科目。
　　企业实收资本变动的账务处理：实收资本增加时资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本盈余公积转增资本时借：盈余公积贷：实收资本实收资本减少。企业减少注册资本应符合下列条件：企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可允许减资。
　　经股东会议决议，同意并修改企业章程。
　　企业减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。
　　减资会计分录：借：实收资本贷：银行存款投资者转让投资的核算。
　　小企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记本科目(已归还投资)，贷记银行存款等科目;同时，借记利润分配———利润归还投资科目，贷记盈余公积———利润归还投资科目。
　　本科目期末贷方余额，反映小企业实收资本总额。
　　实例分析
　　例一：A公司的注册资本为300万元，由甲、乙、丙三个股东共同投资，其股份比例为5：3：2。2013年1月，A公司收到甲投资者投入的现金150万元，已存入银行;收到乙投资者投入的银行存款80万元和专利技术一项，专利技术的评估价值为20万元;收到丙投资者投入的价值70万的材料一批，取得的增值税专用发票注明的进项税额为11.9万元。则A公司应作如下会计处理(单位：万元，下同)：借：银行存款230无形资产20原材料70应交税费———应交增值税(进项税额)11.9贷：实收资本———甲150———乙90———丙60
　　资本公积———资本溢价31.9例二：B公司注册资本为100万元。投资者甲以固定资产投资，享有其30%的股份。
　　该固定资产账面价值为35万元，已计提折旧3万元，双方协商确认价值为31.5万元。
　　其账务处理如下：
　　借：固定资产31.5
　　贷：实收资本———甲30　　资本公积1.5