会计造假无处可逃

    近日，中国证监会制订并发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其事项的处理》（以下简称《新规则》）。这是针对近年来上市公司财务报告被注册会计师出具非标准无保留审计意见情况日益增多的现象而制订的。这一新的信息披露规定细则的出台，会对整个证券市场产生怎样的影响呢？

堵住造假源头

    首先，我们可以看到，《新规则》显示出监管机构对注册会计师出具的非标准无保留意见的重视。会计师事务所作为证券市场的中介机构，承担了对上市公司的会计科目和会计报表等做常年会计查账验证工作以及为上市公司出具中期或年度审计报告的职责。因此，会计师事务所可以说是证券市场的“经济警察”。

    但是，由于过去我国会计市场的无序竞争，会计师事务所这个“经济警察”常常不能让人放心。许多注册会计师为了拿到一个项目，往往不惜违背职业操守及规范，由此形成许多会计事务所迁就上市公司提出的任何要求的怪异现象，这是我国证券市场上市公司屡屡造假成功的重要因素之一。有关专家认为，上市公司频频造假成功，虽然注册会计师负有不可推脱的责任，但实际上造假的源头在上市公司身上。如果不对上市公司财务报表的“造假”行为进行处置，势必很难根治注册会计师的“协同”造假行为。

    《新规则》对上市公司的此类行为制订了相关的制约措施：如果上市公司拒绝就明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师认为其仍然违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了非标准无保留审计意见的，交易所将对其股票实施停牌；财务报告被出具无法表示意见的上市公司，当年不得进行利润分配等。因此，对上市公司来说，一旦注册会计师出具了非标准无保留意见审计报告，将面临包括停牌、受到监管部门调查处理等的风险，以及公司在证券市场上形象受损等更为严重的后果。可以说，这些制约举措是前所未有的，将有效地在源头上阻止上市公司在财务报表上的造假行为。

    其次，对注册会计师来讲，在2001年年报的审计中，他们一方面将面临上市公司可能施加的各种压力；另一方面，也面临着一旦违背操守而可能被吊销执业执照等的风险。在这种情况下，注册会计师会根据利害得失而理性地选择对上市公司财务报表出具适当的审计意见。由此可见，类似2000年度有175家上市公司被出具非标准无保留意见的比例会有所下降。注册会计师为上市公司出具的“非标准无保留审计意见”将成为重要的监管依据。

增加市场公信力

    可以预见的是，《新规则》对上市公司和注册会计师行为规范的制约，将提高上市公司财务报告的披露质量。投资者在阅读上市公司2001年年报时，如果上市公司被注册会计师出具了标准无保留意见的审计报告，这表明上市公司采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；而如果上市公司被注册会计师出具了非标准无保留意见

    的审计报告，投资者就需要考虑由此而产生的种种后果，并慎重作出投资决策。因此，《新规则》将使投资者判断和选择投资上市公司有一个较可信的标准。

    其次，由于目前正逢年报披露预警阶段，《新规则》的出台，使得投资者更加关注那些有可能会被注册会计师出具非标准无保留意见审计报告的上市公司，例如T类公司、以前曾被注册会计师出具过非标准无保留意见审计报告的公司，以及受宏观经济影响效益下滑的公司或者委托理财资金可能无法收回的公司等。这些公司是否会有被停牌的风险呢？由于市场对有可能被出具非标准无保留意见审计报告的公司有停牌风险的预期，因此短期内可能会加重目前市场持币观望的氛围。

    但是，从长远看，《新规则》的出台，将提升上市公司2001年年度报告的编制和披露质量，对注册会计师的审计工作取向也将产生积极影响。可以预见，今后注册会计师的审计意见将真正成为投资者作出投资决策的可信赖的依据。

    资料链接

    近几年来，我国注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告比率明显升高

    年度  公司数  无保留      解释性无保留  保留      解释性保留  否定      无法表示

    2000  1088    91083.64%  1059.65%     222.02%  363.31%    100.98%  141.29%

    1999  949     76280.30%  11211.80%    272.84%  333.48%    101.1%   141.48%

    1998  851     70282.49%  11211.80%    172.00%  182.12%    101.2%   141.65%

    1997  745     64686.71%  567.52%      212.82%  202.68%    101.3%   101.3%

    1996  530     48290.94%  254.72%      203.77%  30.57%

    1995  323     28688.54%  30.93%       247.43%  103.10%

    1994  291     28597.94%  20.69%       41.37%

    1993  182     17897.80%  31.65%       10.55%

    中央电视台曾进行了一项针对境内会计师事务所公信力的调查，结果超过八成的投资者都认为，如果上市公司造假，会计师难辞其咎；七成以上的投资者不太相信由会计师出具的上市公司财务报表，市场中介机构的公信力受到挑战，被誉为“经济警察”的注册会计师未能得到投资者的信赖。东软股份 600718 董事会已经通过决议，2001年的年度财务报告的审计机构辞退沈阳华伦会计师事务所改聘安达信。东软认为，市场上的潮流还是认为“五大”普华永道、毕马威、安永、德勤、安达信的公信力比较高，聘用他们可以提升公司形象。注册会计师面临如此大的信誉压力，他们能否在今年的年报审计中贯彻朱总理关于“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”的指示精神，保持其超然独立的第三者立场，签发恰当的审计意见？让我们拭目以待。

    

    什么是非标准无保留审计意见

    根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号———非标准无保留审计意见及其事项的处理》规则，非标准无保留审计意见是指注册会计师出具的除标准无保留审计意见外的其他类型审计意见，包括带解释性说明的无保留意见、保留意见（含带解释性说明的保留意见）、无法表示意见和否定意见。