会计师的责任－－南方都市报访普华永道合伙人梁荣宽

2001年度的上市公司年报公告以后，统计结果表明有19家上市公司被会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告，数量之大，为历史之最。其中还发生了科利华和银广厦因为会计师事务所的审计意见而被戴上ST帽子的稀罕事；内蒙宏峰也因为与会计师意见不符，导致无法按时披露年报而遭到了深交所的谴责。　　这些现象是否表明长期以来会计师事务所对上市公司监督的缺位问题正在得到解决呢？产生这次会计行业深刻变革的原因又是什么呢？本报记者为此专访了资深会计专家、普华永道广州分所合伙人梁荣宽先生。

关键是声誉

南方都市报（以下简称“南”）：最近发生的现象能表明会计师已经开始更多地承担起自己应该承担的监督责任了吗？　　梁荣宽（以下简称“梁”）：国内的很多会计师事务所以前都与政府有所属关系，在二者脱钩以后拥有了独立的地位。如今这些现象的出现表明这种独立性在不断地加强。　　南：出现这种现象的原因是什么呢？有人认为这是去年财政部处罚中天勤等会计师事务所以后，管理当局加强了对会计师事务所监管的结果，你同意这种看法吗？　　梁：这是其中很重要的一个因素。对于处于中立立场的会计师事务所来说，为了维护自己的声誉，没有必要去迁就那些有问题的企业。　　南：有观点认为：在国内，自律机构的行为是跟着监管当局的指挥棒走的，而没能力发挥自己的独立作用。你如何看待这种现象？　　梁：这应该是个别现象，中国会计师事务所这么多，有的做得好，有的做得马虎一些，关键看会计师事务所对自己声誉的重视程度。会计师事务所应该对小股东负责，如果一个事务所重视自己的声誉，那么即便是没有监管当局的严格指挥也会为小股东提供足够质量的审计报告。　　南：也有观点认为，以前会计师事务所为了争夺审计业务，相互之间存在激烈的竞争，这也是影响会计师事务所发挥监督职能的一个重要原因。你的看法如何？　　梁：竞争归竞争，但作为会计师事务所自身会衡量利害，如果为了获得业务而降低审计质量，那么这样严重的错误甚至会导致自身消亡的后果。这就如同航空业发生的机票打折竞争，在经济的推动力下，各公司争相降低机票价格，但如果价格降到了成本以下，航空公司自身的存在也就很危险了。

正面影响

南：政府加强审计监管对“五大”国际会计师事务所有什么影响？　　梁：对普华永道来说，这种影响是正面的。我们在审计过程中一向保持中立的立场，虽然竞争也带来经济压力，但是不是要把价格降得更低呢？我们的原则是价格不能低于成本。如果低于了成本，短期可以支持，但长期来看是行不通的。普华永道有100多年的历史，我们都很清楚自己服务的价值，坚持价格不能太低，价格太低最终带来的后果是审计质量的下降。　　政府加强监管以后，其他的会计师事务所也将同样看重审计质量，这样大家的成本就拉近了，减少了竞争者之间不合理砍价行为发生的可能性。　　南：怎样才能促使注册会计师更好地承担起监督的职责？国外的情况是怎样的？　　梁：其实中国与国外已经相差不远了，新的《企业会计准则》开始施行以后，会计准则的精神已经与国际会计准则接近，新准则看重企业业绩的真实性而不是从税务的角度来进行要求，这样会计师事务所向企业解释起来也更加容易。而原来的会计准则更看重税务局会怎么看，而不是企业股东会怎么看。　　总之，现在的会计标准已经科学化，政府也加强了审计监管，会计师事务所也脱离了政府，这三个方面的变化都起到了督促注册会计师更好地履行监督职责的作用。

会计师的立场

南：有人认为影响国内会计师事务所监督职能发挥的一个重要因素是只进行账项基础的审计而不是风险导向型审计。你的看法呢？五大在中国实行的是哪一种类型的审计方式？　　梁：国内会计师事务所对审计理论理解得很清楚，但关键看怎么去执行。采用风险导向型审计会增加注册会计师的审计效率，对于风险比较大的环节就加大审计力度，而风险小的环节就可以减少一些审计的工作量。作为一家有超过百年历史的国际大所，普华永道理所当然地遵循了风险导向型审计。对于会计报表的真实性，除了审查数字金额之外，还要看董事会对于过去和将来经营所作的文字报告。　　我们在审计前一般都对企业的操作方面有一定的理解，因此如果在审计抽查时发现报告的表达和我们的理解不同时，我们会提醒企业做出解释，直到解释令我们满意为止。应该全面理解报告上的东西，对于相互矛盾的地方，我们会提出自己的意见。比如客户前三年都严重亏损，却在报告中说未来会赚大钱，那么我们会询问它这是为什么，请它做出合理的解释。如果光看数字，将会影响到报表真实性的审查。　　南：在美国安达信危机以后，SEC又对安永提起了行政诉讼，并且参议院也正在审议要成立一个审计监督机构的提案。这样看来，完美的审计监督是不存在的，那么该如何正确看待注册会计师在上市公司监督方面的作用？　　梁：其实在每一个审计报告中都有清楚的字眼，没有哪个注册会计师会说“担保”企业的财务报告一定是正确的，保证财务报告的正确是企业和企业管理层的责任而不是会计师的责任。　　会计师只能根据自己对企业运作的理解和抽查的资料来判断财务报告的真实性，这是会计师的责任。但我认为会计师事务所所起的作用是很重要的，如果是在理想社会，大家的立场都是公正的，那么就不需要监督。会计师事务以独立的第三者身份去进行审查，这样可以帮助企业股东但不敢说保障股东得到真实的财务报告。

“五大”的作用

南：“五大”在审计监督方面能对国内的会计师事务所起到一定的推动作用吗？　　梁：不敢这样说，但我们对自己的审计方法很满意，因为100多年来这些方法一路被改良，而且都行得通，达到了社会的要求，我们一直奉行比较保守的审计原则。　　南：“五大”在中国执业过程中碰到了一些什么特殊的困难？有些什么愿望？　　梁：世界每个国家都有自己不同的问题，对于我们来说，一个不算问题的问题是，很多企业对于会计准则的理解依旧按照原来的以税务当局为中心的模式，这需要我们花更多的时间去解释二者的区别。　　现在会计业总的方向已经很不错，在独立性、会计准则科学化和监管方面都有了加强，这将有利于行业的发展，也将增加股东的信心。这些变化表现了中国政府的远见。原文发表在 南方都市报纸 2002-5-26  http://www.nanfangdaily.com.cn/ds/20020526/ttcf/200205260286.asp同期发表的另外2篇文章是上市公司说“不”－－ 会计归位注会独立：渐进的博弈过程