规范证券市场将有新办法—访德勤华永会计师事务所北京分所合伙人景宜青

    由一般审计转向风险审计    又到了对证券公司会计报表进行审计的时候。近日，中国注册会计师协会在证监会的支持下，对确需规范的证券市场，发出《中国注册会计师职业规范指南第６号——证券公司会计报表审计（试行）（征求意见稿）》一文，并向社会广泛征求意见。就此事，记者采访了德勤华永会计师事务所北京分所的合伙人之一——景宜青女士。    景宜青曾在中国内地、香港和英国等地执业长达１６年之久，深谙国内和国际会计准则，有着丰富的执业阅历和职业敏感。对证券公司的审计，她的见解颇为独到。

    证券公司存在的隐患由来已久    景宜青开门见山地说：“我国证券公司存在的隐患由来已久，但究其原因无外乎两点，一是发展过速，二是自律不足。怎么理解发展过速呢？从起源来看，我国证券公司最初属于银行和其它金融机构，统归人民银行监管。当时为适应过热的证券市场的需要，其业务发展迅速扩张，这使得公司内部无暇顾及规范管理；商业银行法的实施，使得银行业务被拆分，这样，证券公司就相继从银行剥离，转归证监会监管。但是，证监会这个被迅速找到的‘娘家’，并不能根除证券公司由于发展过速而留下的隐患。”    “自律不足则体现在证券公司业务的转变上，证券公司所承销的业务经历了审批制和核准制两个过程。过去，发行股票是由政府审批额度，在这种状态下，证券公司只要把拿到额度的企业争取过来，就肯定可以发行出去，并可以拿到足够的中介费，或许还可以通过坐庄赚钱。所以那时候的证券公司效益很好，不会感觉到自身有什么不足之处。针对隐患，中国注册会计师协会在证监会的支持下，对证券市场加强规范管理，以解决证券公司自律先天不足的问题。在规范管理过程中，发生的最大变化是，注册会计师们对证券公司的审计，由过去的一般审计转向发现公司未来风险的风险审计。”

    怎样理解一般审计和风险审计    对证券公司的一般审计和风险审计，景宜青说：“证券行业内所说的一般审计，局限在证券公司最初发展阶段，在当初业务量较少、业务种类不多的情况下，注册会计师只要根据证券公司的账簿和凭证，就可以对其客户出具审计报告了。现在则不同，随着证券公司交易额的日益扩大、审计风险也逐步提高。在这种情况下，以风险为导向的审计越来越成为主导思想。所谓的风险审计，涉及到一个公司经营管理的方方面面，诸如内部管理机制的完善、外部形势的影响、管理格局的建章健制、业务流程的链接等等。因此，为了使执业的注册会计师清楚地认识到目前证券公司的审计已转移到风险审计上来，并提醒他们从哪些方面去发现审计的风险所在，这份征求意见稿为注册会计师提供了指南。”

    对开展风险审计是如何规定的    谈到“征求意见稿规定怎样开展风险审计”这个问题时，景宜青一边说着，一边从她带来的资料中找出了那份刚发布不久的征求意见稿。她指着其中的条款对记者说：“纵观这份征求意见稿，它要求执业注册会计师从四个方面注意证券公司的风险审计。    １?在接受业务委托与编制审计计划方面，要求会计师事务所在接受证券公司的业务时，必须考虑是否具备审计证券公司的专门知识和技能，是否熟悉它的计算机信息系统，是否有足够的专业人士对其分支机构实施审计，并且还要求注册会计师在编写审计计划时，充分了解这家证券公司的风险所在，从而关注审计的重点。    ２?内部控制的测试方面，要求注册会计师从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个方面，对客户进行了解和测试，并根据测试结果来确定如何进行实质性测试等。同时，还要求注册会计师将所测试的证券公司的经纪业务、自营业务、投资银行业务、受托投资业务、计算机信息系统和内部审计等关键环节进行列示。    ３?实质性测试阶段要对证券公司重点风险领域，进行详细查核分析。在这个阶段要求注册会计师必须按照规定的审计程序，来完成对证券公司会计报表的审计。    ４?根据所实施的工作及所取得的证据支持形成审计意见，并编制审计报告。注册会计师在为证券公司出具审计报告之前，必须要获取管理当局的声明书，这份声明书包括了管理当局对该证券公司财务真实程度的保证。”    “总之，这份征求意见稿对证券公司的风险审计提出了要求，内容比较详细，也比较好操作，这对正在为证券公司出具审计报告的注册会计师来说，非常及时和必要。”景宜青女士肯定地对记者说。

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