应用指南助力新审计报告准则“落地”

新审计准则在“A+H”股公司以及纯H股公司实施已有两月有余，并将自2018年1月1日起扩大到其他被审计单位。

近日，中国注册会计师协会发布新审计报告准则应用指南，包括《<中国注册会计师审计准则第1504号———在审计报告中沟通关键审计事项>应用指南》等共16项，实施时间和范围与新审计报告准则保持一致。

业内人士认为，应用指南为注册会计师正确理解和运用准则提供了具有可操作性的指导意见，可助力新审计报告准则顺利“落地”实施。

新准则实施还需更多探索

新准则开创了新的时代，宣告了审计报告“2.0时代”的到来。这意味着在出具审计报告时简单套用标准化模板将成为历史，为注册会计师行业带来了新的挑战。

比如，新审计报告准则中最核心的一项是新制定的《中国注册会计师审计准则第1504号———在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点、难点等审计项目的个性化信息。

“新审计报告准则还要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计工作的，这对注册会计师提出了更高的要求。”天职国际会计师事务所首席合伙人邱靖之说。

此外，中国海洋大学管理学院教授李雪认为：“由于该项审计准则属于新增内容，在理论层面和实务具体实施层面都需要更多的探索和尝试。新审计准则的条款更多的是大体的概念框架，对于如何正确理解和运用该审计准则没有太多说明，需要更为具体、细致的应用指南等文件来对准则加以细化和解释说明。”因此，在修订审计报告准则的同时，中注协同步启动了对配套应用指南的修订工作。应用指南是在准则框架下，发挥指南体例相对灵活的特点，对准则进行细化和具体化，进一步阐述相关准则的理论基础、核心程序、具体方法、对实务的影响等，通过解释、说明和举例，为注册会计师正确理解和运用准则提供具有可操作性的指导意见。

可以说，应用指南不仅能够帮助会计师事务所及注册会计师更好地理解新审计报告准则中关于沟通关键审计事项等的具体要求，也能够帮助财务报表使用者等利益相关者，更好地理解新审计报告准则对于审计提出的新要求。同时，应用指南的可操作性还能够帮助注册会计师更好地执行审计工作，提高审计报告的质量，从而促进新审计报告准则的贯彻实施。

审计报告可增加强调事项段

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2015年正式发布了新修订的审计准则，其中最大的变化是国际审计准则ISA70———在独立审计师报告中沟通关键审计事项。可见，中注协此次发布的“在审计报告中沟通关键审计事项”应用指南是与国际的再次接轨。

在“在审计报告中沟通关键审计事项”应用指南中，让李雪印象最深刻的是第8条中的这一条款：在认为必要时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。通过这种方式，该准则为注册会计师建立了在审计报告中进行进一步沟通的机制。在这些情况下，审计报告中的强调事项段或其他事项段需要与关键审计事项部分分开列示。

“应用指南的出台，能够缩小审计期望差，更好地发挥审计作用。”李雪说，同时可以帮助信息使用者理清关键审计事项与强调事项或其他事项的关系。比如，在非标准审计意见报告中，会有强调事项段或者其他事项段，尤其在否定意见的报告中，要说明审计意见的支持基础。因此，当增加关键审计事项段时，其披露事项的权利应该是优先于强调事项段和其他事项段的，即先行判断一个事项是否是关键事项。如果是，必须在关键审计事项段披露。在否定意见的审计报告中，如果存在关键审计事项，在沟通时，避免与整体的意见相冲突，以免给使用者造成错觉。

同时，这一条款可以解决信息使用者对原始信息与披露信息不同而产生的疑惑。李雪强调，披露关键审计事项，并不是代替管理层披露原始信息。

在财务信息链中，企业管理层是生产和发布信息的主体，注册会计师是监督和鉴证的主体，二者的职能和责任不同。在审计报告中沟通关键事项，并不意味着需要注册会计师披露原始信息。因此在具体执行中，注册会计师应考虑关键审计事项在财务报表中已有的披露，首先做到不简单重复，同时鼓励管理层多做相关方面的披露。

新指南指导审计实践

新审计报告准则要求披露审计工作中的个性化信息,这使得标准化审计模板将成为历史，这种要求强化了注册会计师的责任。中注协相关负责人表示，对于审计行业而言，这是一场革命性的变化，与此相关的会计师事务所、被审计单位等，都需要在实施前做好一系列准备工作。

从企业层面来说，创业板上市公司、浙江核新同花顺网络信息股份有限公司财务总监杜烈康表示，除了做好员工培训学习之外，企业需进一步规范日常经营活动、信息披露以及账务处理。因为在关键审计事项披露后，社会公众将更清晰地了解企业的内部控制制度、重大生产经营决策以及财务处理等事项，这些方面工作的日常规范就更显必要。此外，企业要更加重视与注册会计师的沟通。由于审计报告的个性化和透明性，在审计工作中与注册会计师的充分沟通有助于审计报告准确表达，向社会公众传递所有重大的事项信息。

对于会计师事务所及注册会计师而言，李雪建议，注册会计师首先应认真学习新审计报告准则应用指南，用其指导具体的审计工作，严格执行新审计报告的相关准则；会计师事务所要加强内部培训以提升注册会计师的执业能力。注册会计师在执业过程中应恪守独立性，强化职业道德，关注“持续经营”“比较信息”等容易出现重大错报风险的特殊项目，加强与治理层、管理层的沟通，恰当地发表审计意见；会计师事务所要提升风险意识，加强会计师事务所的业务质量控制，制定政策和程序强化内部人员的职业道德素质，健全责任机制，培育更加适应新审计报告准则的内部文化。