会计师“换班”探原与规范:61家公司引发的思考

　中注协审计快报显示，其中13家“披星戴帽”，6家曾被出具“无保留带强调事项段”的说明，一家曾被认为“无法表示意见”

记者昨天从中国注册会计师协会(下称“中注协”)获悉，根据中注协计算整理的“2004年报审计情况快报”，截至今年3月4日，共计有61家上市公司变更了会计师事务所，比例接近深沪两市上市公司总数的5%。这一比例已然超过了国际成熟市场3%~4%的标准线。业内人士认为，在上市公司年报公布前的短时间内换会计师事务所，并不利于年报的正常审计工作，因为对一家上市公司的深入了解需要时间。

记者仔细查阅上市公司公告后发现，61家公司几乎全部都是在披露2004年年报前更换会计师事务所的，而更换时段基本集中在去年12月至今的3个多月。在61家上市公司中，13家已“披星戴帽”；6家在2003年报中被原审计机构出具了“无保留带强调事项段”的说明，另有一家在2003年年报审计中被认为“无法表示意见”。

“换班”探原

一位业内人士透露，对于个别公司而言，更换审计机构已成为家常便饭。例如某ST公司在过去的两年里已连续两次更换了审计机构。该公司公告显示，公司2002年年报的审计机构对其当年年报“无法表示意见”；2003年，新会计师事务所到位后，依旧无法对该公司2003年年报表示意见；该公司后来在2005年1月的公告中称，将聘请新的会计师事务所为其2004年年报进行审计。资料显示，该公司在2002年和2003年的年报中均报亏损。

针对年报披露前审计机构匆忙“换班”，央视二套年报财务顾问、中瑞华恒信会计师事务所副总经理张连起认为“十分耐人寻味”，他表示，“是发现了上市公司重大问题或隐患，在上市公司要求隐瞒未予满足之下被炒掉，还是基于其他什么原因，现在不能作定论。”

61家解聘会计师事务所的上市公司公告大多并未对“换班”给出充分的解释，有的甚至没有说明理由。那么，背后可能隐藏着怎样的原委？

张连起分析，“节约审计费用是一个理由，有些公司以前由国际四大所做审计，费用一般比国内所高50%左右，于是很多企业选择了国内所。”记者在中注协提供的《上市公司2004年报审计变更会计师事务所情况一览表》(截至2005年3月4日)中发现，在61个案例中，有15家上市公司炒掉了“四大(普华6家；安永7家，德勤2家)”；只有5家上市公司改聘“四大”(德勤2家，普华2家，安永1家)。同时，引人关注的是，一家国内所——上海立信长江会计师事务所从15家原四大所的业务中夺得9家。

上市公司更换会计师事务所可能还有另一原由。张连起分析道，去年国资委要求大型国有企业集团接受第三方审计，不少会计师事务所随后进驻了这些企业集团，旗下的上市公司在选择下一年度的审计机构时就顺势而为，将原来的会计师事务所替换成了承担集团第三方审计的事务所。

此外，人脉网络也是原因之一。上海国家会计学院CPA研究中心吴建友副教授告诉记者，“中国的会计师事务所在拉审计业务时一般靠人际关系，而现在会计师事务所的人员流动也比较大，所以当主要负责该上市公司的审计人员跳槽时，上市公司也可能随之换所。”业界炒得火热的一个说法是，安永大华的合伙人带着项目到了立信长江。

最后，不能排除一个因素，就是上市公司由于再融资或其他种种需要，当事务所与上市公司对会计报告存在重大意见分歧，拟出具“否定意见”或“拒绝表示意见”审计报告时，上市公司便炒掉该事务所，改聘其他事务所，以试图满足自己的不合理要求。张连起表示，如果这种猜测属实的话，这将对公众投资者造成严重的误导，也不利于证券市场的健康发展。

规范“换班”

对上市公司聘用、解聘会计师事务所，中国证监会和中注协都有相关说法。

据悉，中注协对此高度关注，并已于去年12月6日发布了《关于做好上市公司2004年度会计报表审计工作的通知》。中注协秘书长陈毓圭表示，中注协将一如既往地关注会计报表审计中的“炒鱿鱼、接下家”行为，严格监管会计师事务所不顾审计风险、不计后果“接下家”的行为，2004年年报审计将重点关注上市公司在发生变更事务所的情形下前后任事务所的沟通情况。

在这方面，其实也早有规章可循。在中注协2003年发布的“独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通”中，有规定称：后任注册会计师应当主动与前任注册会计师沟通，并将沟通的情况记录于审计工作底稿，对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托；如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

针对如何进一步规范这样的“换班”以及衔接程序，张连起认为，可以借鉴国外的经验，对聘用和解聘原因要求上市公司披露详细的信息，对信息披露含糊、躲避的公司要亮红牌。其次，本着“应有的职业谨慎和独立性”，有关部门对会计师事务所也要严格约束。

上海国家会计学院的吴建友副教授认为，会计师事务所还要从自身提高服务质量上入手，让上市公司不愿轻易离开事务所。他说，国外很多会计师事务所不但为上市公司提供审计服务，还提供审计过程中的咨询服务，特别在一些专业领域的差异化服务，而上市公司如果要换会计师事务所，将付出很大的成本来让新事务所熟悉相关业务。从成本计，上市公司就不愿轻易换所了。

中注协的快报显示，截止到2005年3月4日，会计师事务所共为227家上市公司出具了审计报告，其中出具“标准无保留意见”审计报告219份、“无保留带强调事项段”意见审计报告7份、“无法表示意见”审计报告1份。

相关链接

●中国注册会计师协会成立于1988年11月，是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。●无保留带强调事项段的审计报告，仅适用于以下两种情况下出具：一、存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见；二、存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)，且不影响已发表的意见。