增值税科目设置及账务处理

增值税科目设置及账务处理

为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况,我们在EAS新系统中在"应交税费"科目下设置"应交增值税"和"未交增值税"两个二级明细科目.在"在应交税费--应交增值税"二级科目下,又设置了"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"转出多交增值税"、"进项税额"、"已交税金"、"减免税款"、"出口抵减内销产品应纳税额"、"转出未交增值税"、"待抵扣进项税"(新系统中新增的科目)等专栏.

其中:一般纳税人单位(目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业在进行增值税核算时,需要使用"应交税费"下的"应交增值税"(含该科目下的专栏科目)和"未交增值税"两个科目;按6%缴纳增值税的水电企业在进行增值税核算时,只需要使用"应交税费--未交增值税"科目.

(一)"应交税费--应交增值税"各会计科目(专栏)核算的内容和要求列示如下:

1、"销项税额"专栏,平时核算(年末抵冲时除外,下同)只允许贷方出现数据."销项税额"专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额.企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字在贷方登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字(负数)在贷方登记.

2、"出口退税"专栏,平时核算只允许贷方出现数据."出口退税"专栏记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关办理退税而收到退回的税款.出口货物退回的增值税额,用蓝字在贷方登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款,用红字(负数)在贷方登记.

3、"进项税额转出"专栏,平时核算只允许贷方出现数据."进项税额外转出"专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因(比如出口退税税率差引起的转出)而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额.

4、"转出多交增值税"专栏,平时核算只允许贷方出现数据."转出多交增值税"专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额.

5、"进项税额"专栏,平时核算只允许借方出现数据."进项税额"主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额(实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额).企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记.

6、"已交税金"专栏,平时核算只允许借方出现数据."已交税金"专栏记录企业本月预缴本月增值税额(该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的,因该法规目前已经取消,所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用).

7、"减免税款"专栏,平时核算只允许借方出现数据."减免税款"专栏记录企业经主管税务机关批准,实际减免的增值税额.

8、出口抵减内销产品应纳税额"专栏,平时核算只允许借方出现数据."出口抵减内销产品应纳税额"专栏记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额.

9、"转出未交增值税"专栏,平时核算只允许借方出现数据."转出未交增值税"专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额.

10、"待抵扣进项税"专栏(EAS系统中新增的科目),平时核算只允许借方出现数据."待抵扣进项税"专栏用于核算月底收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的的进项税额.次月待增值税票拿到税局认证后,需要将对应的进项税额从该科目转到"进项税额"专栏.具体的转出分录:

借:应交税费--应交增值税--进项税额(蓝字)

贷:应交税费--应交增值税--待抵扣进项税(借方负数(红字)

(二)"应交税费--未交增值税"科目的核算

1、按6%缴纳增值税的水电企业的核算:

(1)月末计提应缴纳的增值税时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费--未交增值税

(2)月初上交上月应缴纳的增值税时

借:应交税费--未交增值税

贷:银行存款

2、一般纳税人(目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业)的处理

(1)月末若计算出当月需要交纳增值税时(通常情况下,是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数)

应做分录:

借:应交税费--应交增值税--转出未交增值税

贷:应交税费--未交增值税

(2)月末若计算出当月不需要交纳增值税时(通常情况下,是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数),不需要做账务处理,留底待以后抵扣就可以了.

(3)若需要交纳增值税的情况下,次月交纳增值税时,应做分录:

借:应交税费--未交增值税

贷:银行存款

增值税是什么意思?

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税.从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税.实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税.

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种.增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种.增值税由国家税务局负责征收,税收收入中50%为中央财政收入,50%为地方收入.进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入.

2019年3月15日,国务院总理李克强在北京人民大会堂十三届全国人大二次会议表示,4月1日减增值税,5月1日降社保费率.

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