小微企业财务预算Excel模型

　一、引言
　　财务指标是评价企业经营业绩的主要指标。报表使用者利用财务指标计算出财务指标值，然后根据指标值进行财务分析，进而得出相关结论。如果我们将这一过程采用逆向思维重新考虑，那就是利用财务指标值倒推出财务报表。再进一步设想，利用预期的财务指标值是不是就可以倒推出财务预算表？这一结论能否成立？如果能够成立，将会给很多不适合编制全面预算的小企业提供一种非常便捷的预算编制方法。
　　本文用Excel设计了预算模型，进一步用案例验证了该模型的可行性。
　　二、模型设计
　　（一）模型适用范围
　　本模型适用于执行《小企业会计准则》的非制造业企业。解释如下：
　　1. 目前，我国企业适用的会计准则有《企业会计准则》和《小企业会计准则》，前者适用于上市公司及非上市的大中型企业，后者适用于符合《中小企业划型标准规定》中的小型企业和微型企业。执行《企业会计准则》的大中型企业一般采用全面预算法编制预算，本模型适用于执行《小企业会计准则》的微小型企业。
　　2. 由于制造业企业成本计算过程比较复杂，单纯使用财务指标方法编制预算，误差会比较大，因此，本模型更适用于没有生产过程的商品流通业企业或其他企业。
　　（二）模型参数设置
　　本模型报表以《小企业会计准则》中报表为依据，对报表项目作如下设置：
　　对于资产负债表：①假设企业不存在短期投资、应收股利、长期债券投资、长期股权投资、应收利息和投资收益项目。②合并“应收票据”和“应收账款”项目为“应收账款”项目。合并“其他应收款”和“其他流动资产”项目为“其他流动资产”项目。③假设不存在“预付账款”项目。④假设企业不准备购置新的固定资产也不准备报废旧固定资产，则固定资产原价不变，固定资产清理余额为零。⑤假设企业不存在“在建工程”和“工程物资”两个项目，即企业预算年度不增加新的固定资产。⑥假设企业不准备对固定资产进行改建支出或改良支出，即不存在长期待摊费用。⑦合并“生产性生物资产”、“无形资产”、“开发支出”和“其他非流动资产”项目为“其他非流动资产”项目。⑧合并“其他应付款”和“其他流动负债”项目为“其他流动负债”项目。⑨假设企业所需资金均为短期周转资金，主要来自1年期银行贷款，贷款年初借入。⑩假设企业不存在“长期借款”和“长期应付款”项目。?輥?輯?訛合并“递延收益”和“其他非流动负债”项目为“其他非流动负债”项目。?輥?輰?訛假设企业不准备增加资本，则实收资本和资本公积不发生变化。
　　对于利润表，合并“营业外收入”和“营业外支出”项目为“营业外收支净额”项目。
　　（三）指标选取
　　本模型中，主要选取了以下指标：流动比率、现金比率、资产负债率、已获利息倍数、应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、销售毛利率、销售净利率、成本费用利润率、销售收入增长率、利润发放率、职工薪酬增长率。指标选取时应注意以下两点：
　　1. 指标覆盖的全面性。所选指标应该能够覆盖报表的主要项目。
　　2. 避免选取重复指标。有些指标涉及的报表项目相同，对于计算其他报表项目又没有帮助，应去掉这种重复指标。
　　（四）建立预算模型
　　将财务指标进行分解，可以得出指标与报表项目的关系，如表1和表2所示。下面运用该模型进行预算编制的案例分析。      三、案例资料
　　兴华公司是一家小型商品批发企业，适用《小企业会计准则》。企业业务类型简单，主要从事日用百货的批发工作，无长期和短期投资业务。
　　兴华公司2012年利润表、2012年年末资产负债表如表3和表4所示（见下页）。
　　兴华公司其他资料如下：
　　企业涉及的税种包括增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加和企业所得税，增值税按销售收入的3%征收，城建税、教育费附加和地方教育费附加分别按增值税的7%、3%和1%缴纳。企业所得税税率为25%。
　　2013年企业不准备增加新的固定资产，也无报废旧资产，2012年提取累计折旧25万元。
　　企业所需资金均为短期周转资金，主要来自1年期银行贷款，贷款年初借入，贷款年利率为5%，利息按季支付。
　　2013年企业不准备增加注册资本。
　　2013年销售费用与管理费用的比例水平与2012年相同。
　　2012年利润分配方案为：按10%提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金，利润发放率为40%。2013年利润分配方案不变。
　　2012年企业财务指标主要包括销售收入增长率20%、销售毛利率30%、成本费用利润率19.29%、销售净利率12%、已获利息倍数33、现金比率50%、应收账款周转率8、存货周转率4、流动资产周转率2、资产负债率30%、职工薪酬增长率20%、利润发放率40%、流动比率2、应付账款占存货余额的比重30%。       四、利用预算模型编制兴华公司预算
　　1． 假设2013年财务指标预计值与2012年相同，据此编制财务预算。先根据表1和表3，编制预计资产负债表，其预算值如表5所示。再根据表2和表4，编制预计利润表，其预算值如表6所示。
　　2. 2013年财务指标值与2012年不同。企业可将2012年指标值与行业值或企业近几年均值进行比较，改进不理想指标值，根据改变后的指标值编制预算。由于指标值之间存在勾稽关系，指标值的变动可能导致报表不平衡，这时需要通过多次试算平衡达到财务预算的平衡和财务指标值的合理设置。
　　【注】本文受到北京市职业院校教师素质提高工程优秀青年骨干教师项目资助。
　　主要参考文献
　　1. 徐燿庆.财务管理实务.北京：经济科学出版社，2010
　　2. 王景香.中小企业预算编制的两种简易方法.商业会计，2012；3