纳税人缴纳关税的账务处理

关税是价内税。所以，企业进口货物应纳的关税应直接计入采购成本。按完税价格和适用税率计算出应纳进口关税税额后，借记“物资采购”账户，贷记“应交税金——应交进口关税”账户；实际缴纳进口关税时，借记“应交税金——应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户。具体核算如下：

　　（1）自营进口关税的核算。现行企业会计制度规定，为了完整地核算自营进口商品的采购成本，其应纳的进口关税直接在“物资采购——进口商品采购”账户核算。

　　例 某企业自营进口电视机显像管一批，完税价格为150 000元，进口关税税率为50%，应纳进口关税税额为75 000元。该企业的账务处理如下：

　　借：物资采购——进口商品采购      75 000

　　　贷：应交税金——应交进口关税         75 000

　　（2）代理进口关税的核算。根据企业会计制度的规定，代理业务发生的进口关税应如数向委托单位收取。当代理企业支付进口关税时，借记“应交税金——应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户，同时，向委托方收取时，借记“应收账款——应收代垫税金”账户，贷记“应交税金——应交进口关税”账户；收到委托方汇付的代垫税金时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款——应收代垫税金”账户。

　　例  某外贸进出口公司2002年4月份代理甲企业进口一批货物。经计算，该批货物进口时应纳进口关税80 000元，税款已缴纳，同时也收到了甲企业汇付的税金。该公司的账务处理如下：

　　①支付进口关税时

　　借：应交税金——应交进口关税　80 000

　　　贷：银行存款　80 000

　　②向委托方收取所代垫的税金时

　　借：应收账款——应收代垫税金　80 000

　　　贷：应交税金——应交进口关税　80 000

　　③收到委托方交来的税金时

　　借：银行存款　80 000

　　　贷：应收账款——应收代垫税金　80 000

　　（3）出口关税的核算

　　出口货物的企业，按税法规定应缴纳出口关税。当出口企业计算出应纳的出口关税税额时，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交出口货物关税”账户；实际上交时，借记“应交税金——应交出口货物关税”账户，贷记“银行存款”账户。

　　例 某企业直接对外出口货物，完税价格为2 080 000元，出口关税税率为20%，计算出的出口关税为520 000元。该企业的账务处理如下：

　　①计算出应纳的出口关税时

　　借：主营业务税金及附加              520 000

　　　贷：应交税金——应交出口货物关税         520 000

　　②实际上交时

　　借：应交税金——应交出口货物关税    520 000

　　　贷：银行存款                             520 000