湘酒鬼03年报巨亏，开元所干净意见怀疑不当

笔者在《令人震憾，CPA重创衣食父母》文中提到开元所坚持原则，导致湘酒鬼因二连亏受到重创，可笔者今天发现，湘酒鬼2003年报竟出0.94亿元的巨亏，这与补提的0.36亿元坏账准备有相当大缺口，笔者怀疑湘酒鬼可能采用了“洗大澡”会计游戏手法，而开元所却对此出具干净意见，笔者感到非常遗憾。

湘酒鬼03年报巨亏，开元所干净意见怀疑不当　　飞草 　　笔者在《令人震憾，CPA重创衣食父母》文中提到开元所坚持原则，导致湘酒鬼因二连亏受到重创，可笔者今天发现，湘酒鬼2003年报竟报出0.94亿元的巨亏，这与补提的0.36亿元坏账准备有相当大缺口，笔者怀疑湘酒鬼可能采用了“洗大澡”会计游戏手法，而开元所却对此出具干净意见，笔者感到非常遗憾。

所谓“洗大澡”就是报告年度“亏过头”现象，这种“亏过头”有两种情况，一种是把以前年度虚增利润在报告年度冲掉，一种是把报告年度的利润往以后年度推移，常见的手法包括八项计提、预计负债、推迟确认收入和提前确认费用等。湘酒鬼(000799)2002年亏损1.5亿元，2001年盈利0.85亿元，考虑到2.68亿元3年以上应收账款形成非常可疑，笔者怀疑湘酒鬼2001年度盈利也不实，该公司实际已三连亏；2003年度湘酒鬼补提存货跌价准备0.25亿元，笔者怀疑有计提秘密准备之嫌。总之，在湘酒鬼2002-2003年度巨亏的背后怀疑其以前年度盈利不实，并有计提秘密准备之嫌，这种秘密准备不仅仅是八项计提，还包括推迟确认收入、提前确认费用、超额计提预计负债等等，开元所出具干净意见令人感到遗憾，但他已经做得很不错了。

会计师一旦发现客户有洗大澡嫌疑，就应搜集充分及恰当审计证据证明客户的收入、成本、费用确认没有违反会计期间假设，如没有充分证据排除这种怀疑，就应出具无法表示意见的审计报告。当前，中国上市公司巨亏现象非常普遍，巨亏后扭亏也成为扭亏最主要手法之一，可事实上这种扭亏根本不是直得扭亏，一些扭亏后上市公司基本面仍继续恶化，扭亏只是会计游戏的结果。海南航空(600221)公布其巨损达12.69亿元的2003年年报第二天又公布了其今年第一季度的经营业绩。季报显示，其今年首季主营收入为18.32亿元，主营利润为4.44亿元，这种现象，笔者根本就不进行行业分析、纵向分析，就怀疑是在玩“洗大澡”游戏，可著名的信永中和会计师张克也给它出具了干净意见，令人无法理解。

在巨亏后扭亏问题上，科龙案例最典型，科龙2001年报出15.56亿元的巨亏，当时的安达信华强出具拒绝表示意见；2002年科龙扭亏为盈，盈利1亿元，德勤华永出具了保留带解释意见，保留段强调：

贵公司前任会计师在对贵公司２００１年度会计报表所签发的审计报告中说明了由于未能从贵公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据以作为其审计的基础，同时前任会计师也无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有的重大交易均已被正确记录并充分披露，因此根据以上情况，我们不能确定贵公司于２００１年１２月３１日的公司及合并的净资产是否存在重大错误。任何对贵公司期初的公司及合并净资产的调整将会对贵公司２００２年度的公司及合并的净利润产生影响，同时公司及合并资产负债表的年初数、利润及利润分配表及现金流量表的上年数与本年数也不具有可比性。

2003年科龙继续盈利2亿元，这个时侯就有意思了，德勤华永出具干净意见，但德勤关黄陈方出具了带解释段的无保留意见，解释段强调：

Without qualifying our auditors’ opinion, we draw to your attention that the comparative consolidated incomestatement for the year ended 31 December 2002 disclosed in the financial statements may not be comparable with the figures for the current year. The previous auditors explained in their auditors’ report on the financial statements for the year ended 31 December 2001 that they were unable to obtain reasonable representations and assurances on which they could rely for the purposes of their audit and there were no satisfactory audit procedures that they could perform to obtain reasonable assurance that all material transactions were properly recorded and completely disclosed. Against this background, we were unable to conclude as to whether the net assets of the Group as at 31 December 2001 were free from material misstatement. Any adjustments to the opening net assets of the Group as at 1 January 2002 would affect the profit of the Group for the year ended 31 December 2002.

显然，相比而言，香港德勤的审计意见比大陆德勤更合理，这是大陆修订后的《审计报告》存在严重的缺陷表现之一，巨亏被出具拒绝表示意见，扭亏后要充分考虑该事项对报表公允性影响：“任何对贵公司期初的公司及合并净资产的调整将会对贵公司２００２年度的公司及合并的净利润产生影响”。香港意见与大陆意见不一的还不只是科龙电器，再看*ST盛润A、*ST盛润B2003年报巨亏后扭亏的审计意见，深圳大华天诚出具了带强调事项段的无保留意见，而香港胡国志出具了无法表示意见的审计报告，显然香港的会计师行更谨慎。

下面，我简单汇总一下2002年度巨亏公司2002、2003两个年度的审计意见，我怀疑这里面很多审计意见明显是有问题的：

2002年度巨亏公司2002、2003两个年度的审计意见　　ST小天鹅(000418)　　计提事项　　•应收和库存产品计提减值准备4.5亿元，担保损失1.39亿元。　　注会对财报意见　　•江苏公证会计师事务所：无法发表审计意见　　业绩情况　　亏损4.18亿元

(2003年度扭亏， 江苏公证会计师事务所有限公司和普华永道会计师事务所有限公司为本公司出具了标准无保留审计意见的审计报告)

ST美雅(000529)　　计提事项　　•还账准备3.5亿，存货跌价准备8192万元；对广东华侨信托投资公司的长期投资账面净额计提100％的减值准备1000万元。计提了固定资产减值准备1.258亿元。　　•中天华正会计师事务所：无保留意见　　业绩情况　　　　亏损8.4亿元(2003年度扭亏，  中天华正会计师事务所为本公司出具了无保留意见有解释说明段审计报告)

ST夏利(000927)　　计提事项　　•提高了计提坏账准备的比例，计提坏账1.42亿元　　注会对财报意见　　•信和永中会计师事务所：无保留意见　　业绩情况　　亏损7.9亿(2003年度扭亏， 信永中和会计师事务所为本公司出具了带强调事项段的保留意见的审计报告)

江西纸业(600053)　　计提事项　　•江纸集团及关联企业占用资金8.67亿，计提坏账准备金额1.6亿元　　注会对财报意见　　注会对财报意见　　•中磊会计师事务所：无保留意见　　业绩情况　　亏损3.3亿(2003年报亏损， 中磊会计师事务所为本公司出具了无保留意见带强调事项说明段的审计报告)

ST长控(600137)　　计提事项　　•对原重组单位四川泰港、西藏天科虚假重组资产100％计提巨额减值准备，计提金额共计4.3亿　　注会对财报意见　　•四川华信会计师事务所：保留意见　　业绩情况　　亏损6.68亿(2003年报扭亏，四川华信（集团）会计师事务所为本公司出具了保留意见和解释性说明的审计报告)

ST兴业(600603)　　计提事项　　•应收款中关联方欠款6.82亿按100％全部计提　　注会对财报意见　　•上海立信长江会计师事务所：拒绝表示意见　　业绩情况　　亏损..54亿(2003年报扭亏，上海立信长江会计师事务所出具保留意见)

ST英教(600672)　　计提事项　　•对花卉经营涉及的应收账款、其他应收款和存货计提的坏账准备高达2.95亿　　注会对财报意见　　•四川君和会计师事务所：出具了无保留意见报告，但指出由于主业缩减，财务恶化，持续经营能力有重大不确定性。　　业绩情况　　亏损3.74亿(2003年报亏损，四川君和会计师事务所有限责任公司出具了带强调事项标准无保留意见的审计报告)

ST轻骑(600698)　　计提事项　　•对应收轻骑集团和其他关联公司往来欠款28亿元全额计提坏账准备，对轻骑集团及关联公司逾期担保借款本息共计5.8亿元，为轻骑集团及其他关联公司和其他第三方银行借款提供担保逾期的7.2亿元　　注会对财报意见　　•山东正源和信会计师事务所：无法发表审计意见　　业绩情况　　亏损34亿(2003年报扭亏，上海立信长江会计师事务所出具了标准的无保留意见)

　　（笔者没有例举2001年度及2003年度巨亏公司名单及会计师审计意见，但这不代表这两个年度不存在这种现象，只是我手头现在没有这些资料，笔者将尽快补上，也欢迎网友提供。）

巨亏公司及巨亏后扭亏公司财务报表公允性及审计意见恰当性应是今年监管部门复查重点，特别是资本运作扭亏及大洗澡扭亏，笔者怀疑这些公司大部分财务报表不公允，审计意见也不恰当。巨亏后扭亏严重违反了会计期间假设，资本运作也使财务数据部分甚至完全失去可比性，这是会计游戏两大杀手，监管部门不能再让他们游离于合法与非法之间的边缘地带了。

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