从假账事件看会计信息披露的改革

2026-01-03 17:59 来源：快学会计网阅读量：229

导读：从国内的银广夏、亿安科技、蓝田股份事件到美国的安然公司破产案、世通公司、施乐公司虚增利润案，证券市场的会计制度改革问题因之备受关注。诚如国际金融大鳄索罗斯接受英国

　　从国内的银广夏、亿安科技、蓝田股份事件到美国的安然公司破产案、世通公司、施乐公司虚增利润案，证券市场的会计制度改革问题因之备受关注。诚如国际金融大鳄索罗斯接受英国广播公司采访时说：“（针对当前的金融市场情况）必须在会计制度方面进行改革。”因此，保护投资者利益、强化信息披露、提高披露标准，建立高质量、国际化的会计准则是证券市场规范化、国际化进程中的核心问题，也是会计制度改革的基本落脚点。　　我国会计准则的国际化问题　　我国证券市场的发展已大大促进了会计改革，使我国在会计国际化上取得了极大的进展。我国新颁布的企业会计准则和企业会计制度一方面强调会计信息的可比性、真实性，与国际会计惯例的充分协调。在会计要素上，一是对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等要素重新进行了定义，强调资产的实质是为企业带来未来经济利益，强调负债是将导致企业现实经济利益流出的现实义务等；二是强调对会计要素应遵循确认、计量、记录和报告程序。在会计原则的运用上，强调了实质重于形式的原则，如对收入的确认的条件不是所有权凭证或实物形式上的交付，而是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件；同时强调了贯彻稳健性原则，如要求企业对资产期末计量按照账面价值与可收回金额孰低原则计量，在实现会计与税收相分离和完善企业财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基本一致。　　另一方面，新颁布的企业会计准则和企业会计制度也充分体现中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的。在我国市场经济尚未健全和规范的情况下，超前的引入“公允价值”，出现了很多人为操纵利润的情况。比如说，在资本市场中利用债务重组、资产置换、相互参股等包装上市的违法违规行为很普遍。为了抑制这种现象，新的会计制度对有关经济业务事项的处理，尽可能地回避了“公允价值”，而强调按账面价值计量入账。这与目前国际上普遍采用的“公允价值”进行会计计量不同。　　注会及行业的独立性问题　　由于“银广夏”事件使整个社会对注册会计师行业给予了前所未有的关注，也使注册会计师行业的“职业声誉”受到重大打击。　　应该说“信誉危机”主要是由于社会公众对注册会计师不能保持“独立性”的极度失望而引发的。资本市场需要一个很好的信用体系和一个健全的法律体系作为它基本的支持，这是不容置疑的。因为，有了好的信用体系才可以减少交易成本；有了健全的法律体系，并据此实施有效的监管才能够真正保护投资者。对于注册会计师行业而言，它是建立这个好的信用体系至关重要的一环，这是其应该承担的社会责任，更是整个行业赖以生存和发展的根本。　　促使事务所保持“独立性”，主要应该从主、客观两个方面着手。立足于建立能提供“高独立性”审计服务的制度环境分析，从注册会计师行业本身而言，应该从改进会计师事务所的组织形式（合伙制、有限合伙、有限责任）、改进现行注册会计师行业协会的定位、加强职业道德教育、加强行业监管和惩戒、健全“审计失败”的行政、民事、刑事诉讼机制等几方面着手；立足于建立自愿需求“高独立性”审计服务环境的角度分析，应从建立健全上市公司的法人治理结构（如建立独立董事制度、审计委员会制度）、改进注册会计师聘任制度（包括加强对“购买审计意见”和无理变更事务所行为的严厉监管）、培育成熟的投资者（包括大力培育机构投资者）等几个方面着手。　　促使事务所保持和提高专业胜任能力，也应该从主、客观两个方面着手。从行业自律部门、准则制定部门、监管部门而言，应该在独立审计准则、会计准则和信息披露准则等几个方面的制度建设方面作出深刻反省，看看在哪些方面还需要作出大力改进。从近10年的会计事务所出具“非标准无保留审计意见”反映的问题来看，在这3个方面的制度建设上，确实有一段很长的路要走。从事务所本身而言，还应该在员工招聘的知识结构、后续教育、职业培训等方面下功夫。　　银广夏事件也使独立审计准则备受关注。有人认为，签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为，并对现行的独立审计准则提出质疑。　　其实，全盘否定已经制定的独立审计准则观点是不对的，但认为独立审计准则不需要作出任何改革思路也是不对的。目前我们必须面对的现实是，在审计时间和审计收费的限制下，有时根本不可能按照独立审计准则面面俱到，因此，一开始就将审计风险置于重要位置就显得至关重要了，尤其是遇到特殊业务时更是如此，如注册、经营、上市地处于不同地区的，涉及境内外交易的公司、主要业务依赖单一客户或供货方的公司、主要依赖与关联方显失公允交易的公司。事实上，国外会计师事务所早已经转为风险导向审计了，而我国的独立审计准则当然在不少地方考虑到风险的因素，但应该说，更多的仍然是制度基础审计。所以，对我国的独立审计准则进行适当的修订也是很有必要的。很多时候，事前的风险判断应该更为重要，也更有效率。　　证券市场是实现社会资源优化配置的场所。如果上市公司提供的是虚假的财务报告，将诱导社会资源向绩差公司投资，扭曲市场优化社会资源配置的功能，进而损害投资者的利益。一旦社会投资者对市场失去了信心，接踵而至的是资本市场的崩溃，因此虚假的会计信息将动摇我国证券市场之基石。因此，加强会计信息监管，提高会计信息质量已经成为中国证券市场发展的永恒主题。

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