账面价值与计税基础怎么确定

账面价值与计税基础怎么确定

1、账面价值

账面价值是指某资产类科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额.是会计上用来计量资产价值的标准.

资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备

2、计税基础

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额.即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

某一项资产资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额

资产账面价值大于计税基础,构成应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债.

各类资产的账面价值与计税基础

(一)固定资产

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

(二)无形资产

(1)对于使用寿命有限的无形资产:

账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

(2)对于使用寿命不确定的无形资产:

账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

(三)以公允价值计量的金融资产

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

账面价值:期末按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)

计税基础:取得时的成本

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)

账面价值:期末按公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益

计税基础:取得时的成本

(四)其他资产

因企业会计准则规定与税收法规规定不同,企业持有的其他资产,可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异.

1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

账面价值:期末按公允价值计量

计税基础:以历史成本为基础确定(与固定资产或无形资产类似)

2.将债券(通常为国债)作为以摊余成本计量的金融资产

账面价值:期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备

计税基础:在不计提减值情况下与账面价值相等

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