购买结构性存款怎么做账

购买结构性存款怎么做账

根据中国银保监会日前制定并发布的《关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》,结构性存款是指商业银行吸收的的存款,通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩,使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益.

财政部在2017年发布了《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》,新金融工具准则最大的特点就是引入了新的判定标准:合同现金流量,从而将老准则的金融工具四分类改为金融工具三分类.根据新准则,对于金融工具确认和计量有以下几种判断方式:

1.企业为在合同期间获取合同约定的现金流量-分类为以摊余成本计量的金融资产;

2.企业既要获取合同约定的现金流量又为了获取出售收益--分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;

3.企业持有的除上述情况之外的---分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.

按照《2014年证监会上市公司年报会计监管报告》的规定:结构性存款的分类,主要取决于存款产品说明书中的约定条款.目前公司认购、银行发行的结构性存款,其收益可能是与某些基础变量挂钩,如利率、汇率、黄金价格等,此类产品应视为嵌入衍生工具.根据企业会计准则及相关规定,公司应当将结构性存款中嵌入的衍生工具分拆,单独进行会计处理,但若嵌入衍生工具与存款合同在经济特征及风险方面存在紧密联系(如利率风险),或者与嵌入衍生工具类似条款的工具不符合衍生工具的定义或无法单独计量,可以将结构性存款整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.由于嵌入衍生工具及其分拆的会计处理较为困难,年报分析发现,不少上市公司将结构性存款简单作为银行存款(其他货币资金)、其他流动资产等收益金额固定的资产列报,未能正确反映结构性存款收益变动的风险.

结构性存款账务处理实务案例解析

【案例1】2019年8月14日购买3亿元的人民币结构性存款,到期日未约定,预期收益率2.75%,实际收益率取决于观察日利率,本金和收益到期日支付.核算科目为交易性金融资产.

【会计处理分析】公司投资此结构性存款的目的是获得结构性存款的利息收入,合同现金流在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付.但由于合同现金流的到期日(时间分布)可变更,不满足以摊余成本计量的金融资产的合同现金流特征,只能分类为交易性金融资产.

【案例2】2019年8月14日公司购买3亿元的人民币结构性存款,期限3个月,本金和收益到期日一次性返还.

其他条款:

产品观察期:每期产品发行首日对应到期日当日的前一个工作日伦敦时间上午11点显示的LIBOR01上的三个月美元同业拆借利率.观察期采用中国工作日.

产品预期利率:如果在产品观察期的产品挂钩标的小于或等于8%,则产品预期利率3.75%.如果在产品观察期的产品挂钩标的大于8%,则产品预期利率2.0%.

【会计处理分析】在此背景下,结构性存款的合同现金流在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付.此时合同现金流的时间分布虽然确定,但仍需考虑是否存在金额发生变更的合同条款.根据合同条款,产品利率为3.75%或者2.0%.但是考虑到结构性存款LIBOR01上的三个月美元同业拆借利率在2.5%左右,在结构性存款期限的3个月内不可能大于8%,所以根据协议约定实际收益率为固定的3.75%,合同不存在金额发生变更的合同条款.

此外,由于业务模式为收取合同的现金流量而非出售金融资产,该结构性存款符合以摊余成本计量的金融资产,报表披露科目为其他流动资产.

看了上文对购买结构性存款怎么做账的解读,大家对结构性存款的账务处理的理解是不是又加深了呢?具体经济业务千变万化,结构性存款的合同条款各不相同,我们很难直接断言结构性存款就应该统一计入哪个科目,实务中需要更具体的分析与考量,如果大家在实务中有什么不清楚的地方,请登录我们的网站寻找答案,也可向我们的答疑老师寻求帮助~