2001，让我们记住你

2001，新世纪的开元之年，对会计而言，是一个普通而非凡的年份，是一个创新而阵痛的年份，是一个蜕变而尴尬的年份，是一个跋涉而负重的年份。在这一年，《企业会计制度》和更多的会计准则在国际化和国家化的辩论声中浮出水面，新准则、新制度培训一时蔚为大观；注册会计师行业于重组大潮之后上演了一连串审计失败的悲剧，信誉危机成为业内外人士的高频用语；证券市场在精得很还是好得很的论争之后，以惊人的下滑跌出了一轮惨淡的行情；WTO之门已轰然洞开，作为多边贸易重要组成部分的会计服务市场走向如何，使得有识之士引颈眺望……2001年既是会计新纪元的第一页，也是中国注册会计师的多事之秋。

　　企业会计制度：会计平台

　　无论是计划经济时代沿用的苏式会计核算方法，还是“两则”、“两制”领衔时期发布的13个行业会计制度体系，“板块、纵向、地方话”构成了当时会计确认、计量、记录和报告的鲜明特征。今许多会计人无奈的是，可能你做了多年的会计实务，但你仍然是一头雾水，因为仅收入一项就有产品销售收入、商品销售收入、业务收入等十几种名称之多，五花八门的报表格式更是无法对接。
　　《企业会计制度》为中国会计提供了一个全新的平台。按照重新厘定的资产概念，如果企业拥有或控制的资源不能带来经济利益，则必须作为资产的抵减项或列作费用。这在一定程度上改变了会计人的传统认识：资产是过去的交易或事项形成的账面价值。
　　按照重新厘定的负债概念，如果预期现时义务将导致经济利益流出企业，则必须列作负债。这让会计人了然于胸：对于一笔很可能需要付款的或有事项，任其贸置账外显然不符合现代会计理念。
　　在这个平台上，会计人得以把握在活跃（或非活跃）市场条件下，某项（或同类资产）的销售净价，以及该资产未来收益与处置时的折现，即为可收回金额和可变现净值。
　　在这个平台上，债务重组、非货币交易与借款费用不再是调节利润的手段，而被纳入规范核算的轨道。虽然出现了某些矫枉过正的诘问，但特定时期的经济环境一再提醒我们，过度被动的会计制度肯定不是福音。
　　如果也用几个字诠释新《企业会计制度》的特征，那就是：一体、横向、普通话。

　　审计失败案：呼唤理性

　　郑百文、黎明股份、银广夏、麦科特……丑闻—一败露，注册会计师相继落马。此时，全社会共同思考一个问题：到底是什么惹的祸？
　　是因为会计师事务所大合并与大重组吗？（比如中天与天勤合并为中天勤会计师事务所）合并与重组所要解决的正是由于事务所“规模小”而带来的“业务窄”，因“业务窄”而造成的“收费低”，固“收费低”而易患的“摇摆症”，以便从根本上保证注册会计师独立性（财务独立乃独立性之基）的发挥，独立性恰是防范审计失败的核心原则。因此，合并与重组不构成审计失败的外生变量。
　　是由于合伙制的引导和推动吗？（银广夏、麦科特案对应的均为合伙制会计师事务所）合伙制既是向社会公众承诺负责的意思表示，也是执业风险与产权制度契合的组织形式。注册会计师行业发展史充分表明，事务所选择合伙制是职业的内在张力与外部约束的合力使然，是专业特性与服务要约共同作用的结果。选择合伙制其实是一个实践主题，而非理论课题。合伙制是“责任制”，不是传统意义上的私有制；合伙人是一种素质，不是一种职务；合伙制是命运共同体，不是财务分账的“独联体”。可见，合伙制不构成审计失败的内生变量。
　　是由于注册会计师适用的审计方法吗？注册会计师适用自身的某个器官——比如眼睛，实施监盘程序；比如嘴，实施询问程序；比如手，实施计算程序；比如脚，实施巡视程序；比如大脑，实施分析性程序……这些器官与程序天然合理，但需要的是一以贯之的勤勉尽责与合理怀疑。假如某个器官“失职”，审计失败的阴影即刻降临。无论是制度基础审计还是风险基础审计，人是钢，其余都是目。2001年众多审计失败案的肇因大多来自于并不复杂的“常识”，将问题的症结归结于审计技术的观点有点缘木求鱼的味道。
　　看来，理性说什么也不能成为稀缺资源，不论是审计项目的实施，还是审计失败的反思。

　　会计人的跋涉：绵绵不绝

　　我们学习，我们困惑；我们考试，我们挤压；我们行走，我们疲惫；我们窘迫，我们挣扎；我们欢欣，我们痛苦；我们选择，我们勃发……2001年，在我们身上或身边，传递着太多的信息，发生了太多的故事。有的让我们享受会计之美；有的让我们承受脱胎之痛；有的让我们蓄积了纵身一跃的力气；有的让我们陷入了灰头土脸的境地……但，已经付出的并不都是费用，没有得到的未必不是收益。
　　2001，让我们好生地记住你！ 

本文发表在：《财务与会计》2001年第12期