注册会计师，不做麻烦制造者

  由于黎明股份、银广夏等一连串的审计失败案，审计职业界的公信力遭受了会计师事务所改制以来的最大打击。新闻媒体、投资者以及社会公众纷纷施以道德谴责：麻烦后浪推前浪，假帐倒在沙滩上！

审计失败应属个案

  从注册会计师行业诞生的那一天起，审计失败的阴影就与这个高风险的职业如影随形。如同不能保证人人皆为圣贤一样，审计界也不能确信发现所有潜在的害群之马。注册会计师在为资本市场做出重大贡献的同时，事实上承受着因审计失败案而导致的信誉危机和发展代价。  在转型经济条件下，上市公司基于环境的压力、市场的催迫、财务的困难、竞争的剧烈以及利益的驱使，很容易萌生舞弊的冲动。加之市场经济发育不成熟，信用链条断裂，虚假财务信息得以滋长、蔓延。注册会计师常常面临着两难选择，是要原则，还是要实惠？此时，人性中的贪婪、侥幸、懈怠等阴暗面就会沉渣泛起，一些意志薄弱的注册会计师便不再爱惜“自己的羽毛”。  但我们不能因此以偏概全地认为，注册会计师均涉嫌作假，进而对中国注册会计师行业存在的合理性提出质疑。我们不能设想，离开注册会计师的资本市场将付出何等巨大的交易成本？更不能设想，市场经济秩序的建立和信用体系的重构可以没有财务信息鉴证者的参与？既然我们深信，资本市场的明天会更好，那么对包括银广夏在内的审计失败案就不应“见木不见林”。

常识性问题不容回避

  银广夏案由所谓的“外行”提出佐证，戳穿了这一“皇帝的新衣”。如果负责银广夏项目的注册会计师到天津广夏实地考察一下，了解该公司的生产规模和生产能力，了解近乎荒谬的利润增长从何而来，真相即可大白，更不用说向德国代理商询证、向出口收款银行询证、向海关询证、向税务机关询证。此外，对获取超额利润率的技术来源，注册会计师只需与同行业数据进行比较，实施分析性程序，即可发现蛛丝马迹。银广夏的伎俩与黎明股份如出一辙——编造、伪造有关财务文件，虚开增值税发票，所不同的是，银广夏“更胜一筹”。案发后，有关注册会计师将问题的症结转移到制度基础审计方法上，认为：传统的程序驱动审计模式影响了注册会计师对风险的判断。其实，无论是制度基础审计，还是风险导向审计，都须要秉持如临如履的心态和怀疑主义的专业精神，何况银广夏的造假手段十分低级。人们注意到，银广夏签字注册会计师置基本道德与准则于不顾，以致酿成大祸。  我们需要反思的是，为什么连“外行”都能识破的骗局将专业的注册会计师屡屡打倒？到底是哪个环节急需矫正？

社会公众是终极委托者

   客户是我们的衣食父母——这是一些注册会计师的口头禅，殊不知，这其中夹杂着“食君之碌，分君之忧”的庸俗哲学。当今的社会，有着太多的诱惑和浮躁，道德伦理参数正被物欲的“白蚁”蚕食。假如注册会计师视自身的责任与使命为空洞的言说，职业道德让位于商业规则，由财务信息的匡正者沦为麻烦制造者，社会公众将不会再浪费时间和金钱从注册会计师那里获得什么帮助。  惟此，社会公众才是注册会计师的终极委托者，“社会公众利益至上”应当成为职业道德的指针。负责银广夏项目的注册会计师可能会总结出若干失败的理由，但视而不见包括中小投资者在内的社会公众的利益无疑是第一条。  心中没有社会公众的注册会计师，公众的眼里自然也没有他（她）！备注：原文刊载《中国财经报》