厘清管理会计的＂客户＂

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对于一个企业而言，客户就是上帝，满足客户的需求是非常重要的。如果企业生产经营过程中某一个环节出现了严重的“掉链子”问题，客户就可以“解雇”企业———他们只需要到其他企业去花钱，就能做到这一点。企业的财务部门，同样要将满足客户的要求放在第一位。

但管理会计的“客户”是谁，或者说管理会计的服务对象有哪些？传统意义上普遍认为是董事会和管理层，或者更直白地说，管理会计的“客户”是接受管理会计分析报告的组织或个人。这样的回答无可非议，但仅仅是这些吗？显然不是，或者说过去是这样，但现在管理会计的“客户”远远不止这些，否则我们管理会计的服务理念就太落后了。

着眼短期同时兼顾长期

曾经恶名远播的“三聚氰胺门”典型案例给我们留下深深的思考：三鹿集团曾经是我国最大的奶粉生产企业，从1993年起，其奶粉产销量连续15年高居乳制品行业第一，2007年销售收入超过100亿元。正当三鹿集团这个企业“快车”继续在“高速公路”上快速前进时，遭遇的“三聚氰胺门”让其踏上不归路。回过头来看，其破产原因之一，是三鹿集团管理层太短视，对发生在市场上属于本企业的事不闻不问，推卸责任，错失了纠正的良机。

早在2004年4月，安徽阜阳爆发“大头娃娃”事件，在追查“大头娃娃”劣质奶粉过程中，媒体公布了包括三鹿在内的45家劣质奶粉“企业黑名单”。事情出现以后，三鹿包括销售、质检、财务等在内的部门不是从自身查找原因，而是通过“摆平”媒体化解危机，三鹿因此从“黑名单”中消失。而后，每年又陆续有经销商、医疗部门和消费者直接向三鹿反映奶粉的质量问题，但三鹿依然如故，相关部门及最高管理层对反馈回来的“警报”，未采取任何措施，不启动内部整改，认为那是三鹿集团“一亩三分地”以外的事情，错过了一次次全面提升企业管理水平和产品质量的最佳时机，继续生产和对外销售不合格的劣质奶粉。最终，消费者和相关利益人用脚“投票”，不再购买三鹿奶粉。

三鹿集团这样做，实际是以制造问题的方式解决问题，使原本可以解决的问题向更大更严重的方向发展。因为他们只想赶快把媒体的曝光“搞定”，而不是从奶源、添加剂、生产过程寻找问题，解决问题。努力方向错了，其结果只能是南辕北辙，让三鹿集团这家企业从此消失。因此解决生产经营过程中的问题，既要着眼短期，更要兼顾长期，不能为了解决眼前的问题而制造出更多的问题来，否则便尤如出海前还没找到航海图就已迫不及待地出发，注定迷茫。

关注半径不能太小

上海证券交易所一份最新的研究报告披露，从2010年至2016年，企业因财务和会计方面的问题而未通过IPO审核的情况共计128次，占IPO审核未通过意见总数的48.3％。从规范运行看，其主要问题集中于内部控制方面———从2010年至2016年，企业因内部控制问题被否意见占规范运行方面审核未通过意见的89.7%。

财务、会计与内部控制是一个上市公司财务部门主导下的业务活动，可以充分说明一个公司的内部管理处于什么状态。为什么一方面上市公司财务、会计、内部控制事件频频发生，另一方面财务没有记录或反映，更谈不上纠正呢？问题就出在我们的管理会计客户理念上。

作为财务部门和财务人员，我们一直这样认为：管理会计服务的范畴以本组织或本企业为半径，超过了本企业的事项是人家的“一亩三分地”，一概不触及、不评价。

例如，在具体的业务活动中，对本组织或本企业违反商业道德、收受经销商财物或索取非法利益等不正常事件，只要本企业没有损失，或没有其他方诉求，都很难在财务报告或管理专题报告中披露。如果哪个内部财务机构关注企业外面的事项，尤其是一旦这些事项将有可能带来外界对本企业负面的评价时，都得不到上至管理层下到财务人员的认同。在这样的理念下产生的财务报告或管理会计分析报告，仅仅以本组织和本企业作为服务对象，以此为关注半径。这样的管理会计的质量能有保证吗？当重大的事情浮出水面时，轻则使企业损失钱财，重则使企业跌下破产的悬崖。

应该拥有大格局

随着社会经济发展，传统法人治理理论已经被扬弃，出现了以利益相关者治理为基础的新兴的“利益相关者治理模式”。根据利益相关者理论，法人治理的主体不仅局限于股东，也包括了债权人、雇员、客户、供应商等在内的广大利益相关者。

基于管理会计的特殊角色，自然承担起了上述多重角色，参与到法人治理体系中，对法人治理的缺陷和不足施以矫正。

因此管理会计的理念也要适时改变，从这个意义上讲，是应该超越本组织和本企业的范畴，即本企业的经营活动半径有多大，管理会计的业务就应该有多大；企业的利益相关者有多少，管理会计的“客户”就有多少。唯有这样，管理会计服务才不打折扣，管理会计的服务价值才有坚实的基础。

如果管理会计部门仅仅关注本企业的人和事，对那些有损于社会公德等的事项只要短期内不损害企业的利益就不闻不问，管理会计的服务也就失去了价值。所以，从这个意义上讲，管理会计所服务的“客户”不仅限于企业，也包括利益相关者。

管理会计应该是拥有大格局思考的组织和个人，不只想到自己，也要想到别人；不只注重现在，也要注重将来；不只关心自己的企业，也要关心我们左右的“邻居”；不只是服务自己的组织，也要帮助改善别人的组织；不只是改善现在，也要考虑改善未来。

管理会计只有把自己关注的焦点扩大、追求的层次扩大、努力的方向扩大、要求改善的层面扩大，才能放大管理会计的服务价值，才能有助于企业持续良性发展，成就百年基业。