行政罚款可以税前扣除吗

行政罚款可以税前扣除吗
　去年企业所得税汇算清缴时，深圳市某物流公司账载记录罚款和罚息支出15.2万元。具体分为以下8项罚没款项：

　　1.因以前月份少申报税款，向税务机关缴纳罚款及滞纳金8000元；

　　2.因违反有关规章制度，被工商部门处罚5万元；

　　3.向工商银行贷款，逾期归还款项，被银行加收罚息5000元；

　　4.单位的司机因交通违章被罚款合计1000元；

　　5.因消防设施维护不到位，受到消防大队的处罚，交纳罚款6万元，取得了相关凭证；

　　6.与别的企业签订合同，因未按照合同相关要求执行，支付违约金1万元，取得了相关发票；

　　7逾期缴纳社会保险费而被征收的滞纳金和利息3000元；

　　8.未按要求履行合同而支付罚款1.5万元。

　　公司会计依据企业所得税法第十条第四款规定，“罚金、罚款和被没收财物的损失”属于行政处罚范畴，不得在税前扣除。在年度纳税申报时，对于上述8项罚没费用全额调增应纳税所得额，并据以计算申报补缴企业所得税3.8万元。

　　那么，该物流公司会计的处理是否正确呢？企业所得税法第十条第四款确实有关于罚款税前扣除的相关规定，但并不仅只有此一规定。梳理税法，实际涉及罚款和税前扣除的规定体现在现行多个法律法规之中。

　　企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；第十条第四款规定，“罚金、罚款和被没收财物的损失”属于行政处罚范畴，不得在税前扣除。

　　《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）规定，“罚金、罚款和被没收财物的损失”不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。

　　《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）填报说明解释也明确，“罚金、罚款和被没收财物的损失”不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。

　　企业所得税法第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。

　　从上述规定可以看出，对于罚款的所得税前扣除处理，应该具体问题具体分析，区别对待。一般来说，按照处罚的主体和依据不同，可以把罚款分为两类：一类是行政性罚款，其大多依据的是国家法律、行政法规，具有较强的法定性和强制性；另一类是经营性罚款，主要是根据经济合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚。对于这两类性质不同的罚款，在计算所得税时其基本原则是，行政性罚款不得税前扣除，经营性罚款可以税前扣除。

　　因此，上述物流公司会计对罚款的税务处理是不正确的。正确的处理应该是：

　　向税务机关缴纳的罚款及滞纳金8000元，属于税收滞纳金，不可在税前扣除；

　　被工商部门处罚的5玩元，属于行政执法部门罚款，不可在税前扣除；

　　被银行加收罚息5000元，不属于行政性罚款，可以在税前扣除；

　　交通违章被罚款合计1000元，属于行政执法部门罚款，不可税前扣除；

　　被消防大队罚款6万元，属于行政执法部门罚款，不可税前扣除；

　　支付的违约金1万元，不属于行政性罚款，可以在税前扣除；

　　因逾期缴纳员工社会保险费而被社保部门征收的滞纳金和利息3000元，可以在缴纳当期在企业所得税前全额扣除；

　　未按要求履行合同而支付罚款1.5万元，属于经营性罚款，可以全额在企业所得税前扣除。