固定资产的折旧方法及账务处理

　1.平均年限法
　　平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：

　　年折旧率＝（1-预计净利残值率）/预计使用年限×100％

　　月折旧率＝年折旧率÷12

　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

　　2.工作量法

　　工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：

　　每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

　　3.加速折旧法

　　加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

　　常用的加速折旧法有两种：

　　（1）双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

　　年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％

　　月折旧率＝年折旧率÷12

　　月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

　　这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　（2）年数总和法

　　年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：

　　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限折数总和

　　或：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）／（预计使用年限×{预计使用年限＋1}÷2）×100％

　　月折旧率＝年折旧率÷12

　　月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

　　双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；

　　另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。

　　【例】甲企业为增值税一般纳税人。2010年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：

　　（1）2010年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。

　　（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。

　　（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。

　　（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。

　　（5）2010年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。

　　（6）2010年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。

　　（7）2015年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

　　要求：

　　（1）计算该仓库的入账价值。

　　（2）计算2010年度该仓库应计提的折旧额。

　　（3）编制甲企业2010年度与上述业务相关的会计分录。

　　（4）编制甲企业2015年12月31日清理该仓库的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）计算该仓库的入账价值。

　　该仓库的入账价值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元）

　　（2）计算2010年度该仓库应计提的折旧额。

　　2010年度该仓库应计提的折旧额＝（30－2）/20×9/12＝1.05（万元）

　　（3）编制甲企业2010年度与上述业务相关的会计分录。

　　①借：工程物资 23.4

　　　　贷：银行存款 23.4

　　②借：在建工程 23.4

　　　　贷：工程物资 23.4

　　③借：在建工程 2.51

　　　　贷：库存商品 2

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 0.51

　　④借：在建工程 1.17

　　　　贷：原材料 1

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.17

　　⑤借：在建工程 2

　　　　贷：应付职工薪酬 2

　　⑥借：在建工程 0.92

　　　　贷：银行存款 0.92

　　或：借：在建工程 2.92

　　　　　贷：应付职工薪酬 2

　　　　　　　银行存款 0.92

　　⑦借：固定资产 30

　　　　贷：在建工程 30

　　⑧借：管理费用 1.05

　　　　贷：累计折旧 1.05

　　（4）编制甲企业2015年12月31日清理该仓库的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　①借：固定资产清理 23.35

　　　　　累计折旧 6.65

　　　　贷：固定资产 30

　　②借：原材料 5

　　　　贷：固定资产清理 5

　　③借：固定资产清理 2

　　　　贷：银行存款 2

　　④借：其他应收款 7

　　　　贷：固定资产清理 7

　　⑤借：营业外支出 13.35