上市公司股票股利会计税务处理示例

上市公司股票股利会计税务处理示例
　一、会计处理

　　（一）上市公司（即被投资企业）

　　被投资企业应当在该方案经股东大会或类似权力机构批准并在工商部门办理完增资手续后，按实际发放的股票面值，借记“利润分配——转作股本的普通股股利”，贷记“股本”。

　　（二）投资企业（即上市公司股东）

　　最新的《企业会计准则第2号-长期股权投资》应用指南规定：被投资单位分派股票股利的，投资方不做会计处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。也就是说，投资企业收到股票股利时，不用作会计处理，只需在备查簿中登记所增加的股数。

　　原因是投资企业收到股票股利时，并没有增加资产或所有者权益，持股比例也没有增加。在股票未出售前，未实现增值，因此除权日不能将股票股利确认为投资收益。

　　二、税务处理

　　（一）股票股利对企业所得税的影响

　　首先，对于上市公司（即被投资企业）来说

　　企业用未分配利润转增股本，只是所有者权益内部的转换，并没有增加收益，因此不涉及企业所得税问题。

　　但是，上市公司应当就股本增加额交纳印花税，缴纳印花税可以计入当期损益税前扣除。

　　其次，对于投资企业（即上市公司股东）来说，需要注意以下两个问题：

　　1、取得股票股利时

　　作为投资企业，从原理来讲，上市公司用未分配利润派发红股，相当于用未分配利润向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利对上市公司增资，增加上市公司股本。

　　《企业所得税法》第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：

　　“（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

　　（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。”

　　《企业所得税法实施条例》第八十三条规定：

　　“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”

　　也就是说，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益，享受免税待遇。那么，符合条件的股票红利，也应属于免税范围。不符合条件的，要按规定缴纳企业所得税。

　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第四条规定：

　　企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

　　因此，投资企业应当于上市公司作出利润分配或送股决定的日期，确定收入的实现。

　　2、以后再转让时的成本问题

　　那么取得享受免税待遇的股票红利再转让时，成本如何确定呢？《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第六条关于免税收入所对应的费用扣除问题规定：

　　“企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。”

　　也就是说，在以后期间计算股份转让成本时，转让成本包括享受免税的股票股利的成本。