审计准则与审计质量

        在近日召开的“第二届中国会计与财务研究国际研讨会”上，中国注册会计师协会副秘书长李爽作了“中国独立审计准则的制定与实施”的专题报告，李爽说，独立审计准则的实施对我国市场经济的发展起到了积极作用：一是促进了上市公司会计信息质量的提高。国家对上市公司监管所依据的信息，主要来自上市公司的会计报表和注册会计师对此出具的审计报告。在某种意义上，注册会计师通过对上市公司会计报表的审计，间接地实施了对上市公司的监管，提高了上市公司会计信息的质量。二是维护了证券市场秩序。注册会计师通过为投资者提供相关、可靠的信息，在很大程度上防止了证券市场的欺诈行为，增强了投资者的信心和安全感，有利于维护证券市场秩序。三是推动了国有企业的改革。注册会计师通过提供审计等服务，对国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整等起到了推动作用。         在谈到准则制定工作时，李爽说，中注协将抓紧以下三方面的工作： 　　一是要制定出高水平的独立审计准则，以满足社会公众对注册会计师的期望。目前，社会公众对注册会计师的期望值很高。为此注册会计师行业一方面要以适当方式向社会公众宣传注册会计师审计的特点，取得他们的理解；另一方面，在制定和实施独立审计准则时要注意缩小和消除社会公众的期望差距，使整个社会更加信赖注册会计师行业。中注协将制定出既符合公众利益，又能保护注册会计师合法权益的执业准则，尽量缩小或消除社会公众的期望差距，使我国注册会计师行业沿着健康的道路发展。         二是要增强独立审计准则的可操作性。有人认为，增强准则可操作性，就是要把某些职业判断转化为定量指标。其实这是一种错误的看法。独立审计准则中某些内容只能进行原则性规定，不能规定得过于详细，许多问题要注册会计师进行职业判断。准则过于具体，将使审计工作失去活力，成为一项机械搜集证据的工作，而不是一项创造性工作。过于具体的审计准则恐怕比过于抽象的审计准则为害更大。如果注册会计师不顾具体情况，不把握审计准则的精神实质，照搬照抄，机械套用，就不能很好地实现审计目标。当然，如果准则没有可操作性，准则最终会失去其应用性和存在的价值。在加强准则的可操作性方面，我国可以借鉴美国审计准则的做法。美国的办法就是在颁布审计准则的同时，制定审计指南、出版行业出版物等。         三是要加紧研究其他执业准则。随着市场需求的多元化，注册会计师的业务范围也呈现逐渐扩大的趋势。随着注册会计师服务结构的调整，其服务范围发生了两个方面的重大变化：一是其它鉴证业务纷纷兴起，长期以来，注册会计师主要就是提供审计服务，但随着会计服务市场的不断发展，注册会计师鉴证服务的空间不断拓延，审计业务逐渐失去了过去的主导地位。该项传统的核心业务竞争也最为激烈，近年来其收入比例和边际利润不断下降，很多会计师事务所不得不另辟蹊径，向其它鉴证性业务(如Webtrust、Systrust等)进军，从而导致其它鉴证性业务迅速崛起，成为注册会计师行业的“新宠”。这些业务相对于传统的审计业务而言，风险相对较小、边际利润较大，也更受客户欢迎。因此，有人将传统审计鉴证业务称为“夕阳业务”，而将这些新兴的业务称为“朝阳业务”。二是咨询类非鉴证服务的快速增长。从最近几年看，大大小小的会计师事务所都在向管理咨询业务大举进军。实际上，自20世纪70年代以来，注册会计师咨询服务逐渐成为最具潜力的增值服务，咨询业务收入一直保持了强劲的增长势头。就美国注册会计师行业来说，审计收入占总收入的比例已从20世纪70年代的70％下降到近年的30％，而咨询服务收入则从不到15％跃升为40％左右。1996年英国的研究机构“KeyNote”在对英国注册会计师行业未来发展进行预测时，也认为未来几年传统的会计审计业务虽仍会保持增长，但增长的速度将趋于缓慢，而增长速度最快的将是管理咨询(增长率32.3％)与公司理财(增长率34.1％)等咨询服务业务。虽然我国注册会计师目前的职业服务品种还比较单一，市场行政分割较严重，会计师事务所规模较小，抗风险能力弱。但随着加入WTO的临近，我国会计师事务所要缩小与发达国家的差距，就要在保持、稳定审计服务的基础上，大力开发其他职业服务品种。这对我国执业标准的建设既是动力又是压力，随着注册会计师业务范围的扩大，研究和制定有关执业准则、规则的工作一定要跟上，既要为注册会计师提供技术上的支持，又要为协会监管注册会计师多元化服务提供衡量的尺度。         李爽说，总的来讲，形势的发展对我国注册会计师独立审计准则的制定工作提出了更高、更新的要求，中注协将在总结过去成功经验的基础上，认真分析和研究注册会计师行业发展的国际国内情况，加紧制定新准则，修订完善已颁布准则，不断增强准则的科学性、权威性和公认性。