责任险“拯救”会计造假？

　　有消息说，随着银广夏、麦科特事件的连续引爆，中介机构购买责任险的积极性陡然提高。深圳注册会计师协会有关负责人表示：深圳的会计师投保工作虽然走在全国前列，但从目前的市场风险来看，有必要进一步扩大投保面积和提高保额。
　　面对日趋增大的中介机构执业风险，购买执业责任险被视作规避风险的一种方法。注册会计师执业责任险问世于2000年，深圳市注册会计师协会与平安保险公司深圳分公司率先签订承保协议书。随后，上海市注册会计师协会与平安保险上海分公司也签订了“注册会计师执业责任保险”合作意向书，上海8家会计师事务所首批投保。所谓注册会计师执业责任险，是指保险公司承保的会计师事务所和注册会计师在履行专业服务过程中因疏忽、过错造成其委托人或其他利害关系人的财产损失或人身伤亡而应当承担的赔偿责任。责任险提高了注册会计师行业抵御执业风险的能力，适应了我国会计师事务所向合伙制转轨的需要。合伙制会计师事务所由注册会计师合伙设立，合伙人承担的不是以前的有限责任，而是对事务所的债务承担无限责任。合伙制使注册会计师的执业风险明显放大，而注册会计师执业责任保险的出现，在一定程度上填补了该行业规避风险的空白。责任险的作用堪称“双赢”，既保护了委托人的利益，使民事赔偿有了基础，又可避免注册会计师因过失引起的民事纠纷而陷入债务陷阱。
　　据了解，去年有40多家会计师事务所向保险公司投保2.5亿元，保费占整个会计师事务所执业收入的1％左右。目前注册会计师执业责任险的最高赔付限额为1000万元，按业务规模计算，若500万元至1000万元业务规模，累计赔偿1000万元的投保标准费率为2.3％；2000万元以上业务规模，累计赔偿1000万元的投保标准费率为1.5％。实际操作中，投保的费率较中国保监会批复的标准费率相对略低。根据注册会计师协会与保险公司的协议，目前仅限于审计风险方面的保险。而被保险注册会计师的审计业务包括会计报表审计、企业资本验证、企业改组、合并、分立、整顿、解散清算审计、净资产验证、纳税申报等。
　　那么，执业责任险会不会给中天勤会计师事务所在银广夏案中潜在的民事赔偿买单呢？其实不会，因为执业责任险只针对被保险人的过失行为。协议明确，“保险事故，是指委托人及利害关系人因注册会计师在执行审计业务过程中的过失行为导致出具的审计业务报告失实而向被保险人提出的单个索赔或系列索赔。”深圳市注册会计师协会与平安保险深圳分公司专门组建的注册会计师执业责任鉴定委员会，负责对注册会计师的执业责任进行鉴定。由于中国证监会此前已认定中天勤对银广夏造假所应负的法律责任，其行为属于“违反法律法规和职业道德”。对中天勤来说，以过失行为来解脱银广夏案中的法律责任不具可能性。因而，即便中天勤投保购买了执业责任险，也难以获得理赔。
　　二三十万元投保可获得最高1000万元的赔付额，保险公司开办此项险种并不傻。国内注册会计师行业由过错行为带来的执业风险远大于过失行为，而过错行为不属理赔范畴。迄今为止，在郑百文、银广夏、麦科特等一系列上市公司造假案中，还没有一例注册会计师只需承担过失行为。执业责任险救不了会计造假，如果法院受理银广夏赔偿案的话，中天勤会计师事务所及其办理银广夏审计的注册会计师，将可能被赔得“倾家荡产”。
　　看来，投保责任险虽有助于化解注册会计师行业的执业风险，但注册会计师要想走出上市公司会计造假的“地雷阵”，惟有靠自律。