为避免与上市公司长期合作影响审计有专家建议：强制实行会计师轮换制

（作者：陈海玲 杨欣）

　　中国证监会首席会计师张为国在第七届中国资本市场论坛上指出，我国近一两年内将强制实行注册会计师的定期轮换制，以加强对会计师事务所更换的监督。而中国人民银行副行长吴晓灵也提出，为避免注册会计师与客户因长期合作而影响会计师审计的独立性，应实行会计师事务所轮换制，或负责公司审计的合伙人轮换制度。上述意见引起业内人士广泛关注。有关人士向记者透露，定期轮换制是近期最有可能实行的制度之一，除此之外，引入保险公司以及审计和咨询业务分开，也是近期业内关注的焦点。　　焦点一：审计会计师定期轮换　　安然事件之后，美国在修改上市公司聘用注册会计师的有关规定中明确提出，审计项目负责人和签字注册会计师至少5年必须轮换一次。　　德勤会计师广州事务所审计总监钟先生认为，审计轮换制可避免注册会计师与上市公司过于“亲密“而丧失独立性。在现有法律制度下，一旦“后任”发现“前任”存在职业道德或过失行为，“前任”签字注册会计师就要受到责任追究，这有利于提高会计师的职业道德。　　但值得一提的是，国内会计行业对于定期轮换制也有争议：反对者担心会造成会计师事务所对客户情况了解的丢失，审计质量不能得到延续的问题，加上国内盛行的“炒鱿鱼”和“接下家”的现象也证明，上市公司更换会计师事务所往往与财务欺诈有关。那么，强制轮换注册会计师或会计师事务所会不会反倒“助纣为虐”呢？　　对此问题，钟先生倒认为，如果仅仅更换事务所的项目主审人，并不会造成客户情况的丢失，而定期轮换，是“到期更换，不到期不允许换”，这样做实际上减少了企业更换事务所的随意性。　　焦点二：引入保险公司　　名义上，1998年改制后为本土会计师事务所设计了两种模式，合伙制与有限责任制。　　但事实上，没有事务所愿意选择前者，因为合伙制要承担无限责任，风险更大。而按照目前国内现行的有限责任制，若注册资本为50万元，有限责任也就意味着最高赔偿不过50万元。甚至连签字的注册会计师也不会因为违规造假而倾家荡产。　　在有限责任制下，银广夏“虚增利润超过7亿”的黑幕被曝光，中天勤的直接经济损失也不过是把资本金200万元赔光，但它每年的业务收入却有6000多万元，不过是凤毛麟角。即使分光了财产，也可以东山再起。　　钟先生向记者介绍，现在国外有一种比较“前卫”的讨论，就是引进“第三者”，这个“第三者”就是保险公司，所有企业必须向保险公司买“报表险”，再由保险公司为企业寻找会计师事务所，一旦“东窗事发”，由保险公司负责向投资者赔偿。这种做法把企业和会计师事务所的经济关系重新界定，既避免了企业和事务所之间的“桌底交易”，又充分保护了投资者的利益。　　焦点三：审计与咨询服务分拆　　会计师的价值在于其职业独立性，但是目前本土会计师事务所往往“身兼二职”，既从事财务审计，也从事咨询服务，这会使会计师屈从于公司的压力，最终妨碍审计的独立性；同时会计师事务所给上市公司提供长期的审计和咨询服务，这会导致它们之间结成长期密切的合作关系，也会破坏审计的独立性。　　对此，钟先生说，对于上市公司来说，涉及到众多投资者的利益，如果因为“身兼二职”而失去了投资者对事务所的信任，那就得不偿失了，况且分拆也有十分积极的一面。客户在选择咨询公司时，可以不必再考虑审计是在哪家做，因此选择面就会更大些。　　中山大学管理学院博士生导师刘峰认为，就目前业内讨论的多种方案来看，会计师事务所定期轮换制度实行的可能性最大，因为国外已经有先例，执行起来不会涉及到各方利益，难度较小。而审计和咨询业务分拆在国内实行的意义不是太大，因为除了“四大”以外，其他会计师事务所目前都没有为咨询业务单独收费，处于“买一送一”的状态，咨询业务占的比例很小。至于保险公司能否介入，关键还是要看管理层的意思，要企业主动为报表买保险，没有行政干预是不可能的。　　现状与问题　　会计师事务所频频被罚　　2001年，“银广夏”事件及相继出现的重大造假案使本土会计师事务所的诚信“一落千丈”，管理层由此加大了对注册会计师以及会计师事务所的处罚，据统计，截至2002年年底，行政处罚687人，追究刑事责任22人，被采取强制措施的47人，被追究刑事责任和采取强制措施的比例具有上升的趋势。受到行政处罚的会计师事务所有1073家，其中321家被暂停执业，95家被吊销许可证，195家被撤销。　　“在中国，本应扮演‘经济警察’角色的经济见证类中介机构缺乏独立性，维持经济秩序的力量还相当薄弱。培育、扶持社会中介机构，应是当务之急。”全国律师协会副会长陈舒日前在接受记者采访时如是说。　　中介机构独立性差　　一位不愿意透露姓名的会计师告诉记者，时下中小会计师事务所特别多，要想给上市公司做业务，就必须应客户的要求做出一个既可以尽可能逃税又能吸引投资者的“漂亮”账本来，这几乎是个“行规”。当然也有不少会计师事务所不愿遵循“行规”，但他们最后通常被资方炒鱿鱼。这也就是时下上市公司假账个案特别多的一个重要原因。　　如此循环，以律师、会计师、建筑师为代表的我国经济见证类中介机构普遍规模小，与国家经济水平不相适应。　　陈舒指出：“好几年前就有人呼吁修改《注册会计师法》与《律师法》了。这两个法最大的不足之处在于，不能保护会计师或律师据实出具会计审计结果或是律师意见函的合法权益。这造成了被代理人可完全以自己的意愿随时解雇会计师或是律师。”　　陈舒同时指出，我国《注册会计师法》另一大问题在于用行政手段来管理注册会计师，对于执业责任赔偿问题，目前还没有一个明确的说法。发现会计师做假账，往往采取行政手段，吊销其执业资格。但是，投资者的损失谁来负责？市场经济的问题还是应该主要用市场手段，也就是民事赔偿手段来解决，这才能形成良性循环。

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