推进会计国际化

在经济全球化的浪潮中，推动我国会计国际化，对于改善投资环境、提高信息透明度、促进我国经济发展具有重要作用。同时也应该看到，国际财务报告准则的制定基本上是基于一个较为成熟的市场经济环境的，而中国的经济环境则是从20多年前完全的计划经济转换而来，两者之间尚存在不少差距。　　信息需求多空白　　中国会计信息使用者的构成和对会计信息的需求、关注程度和角度与发达市场经济国家尚存差距。　　以上市公司为例。　　第一，大多数上市公司仍然属于国有控股企业，“一股独大”，国家是企业最大的股东。从公司治理的角度，可能会出现两类问题，一类问题是大股东所有者缺位，一类问题是政府会自觉或者不自觉地干预企业经营。这两类问题都会对会计信息产生影响，前者会导致大股东无法产生对高质量会计信息的有效需求，后者则有可能会使会计信息的提供掺入较多的人为因素，并不是真正的市场行为，按照一般市场机制要求设计的会计准则恐怕难以达到其预期目标。　　第二，中国上市公司的股权结构主要分为国有股、法人股和社会公众流通股三类，这其中，国有股和法人股的股票是不允许在证券市场中公开流通的，由于国有股和法人股往往占一家上市公司股权的绝大多数，而它们又不流通，所以相关股东对公开披露的财务报告信息的关注和灵敏度并不高。　　第三，在可流通的社会公众股股东中大多数是分散的个人或者小股东，即所谓的“散户”或者“股民”。这些散户或者股民占了社会公众股股东的80％，甚至90％以上，它们通常缺乏投资经验和基本的财务会计知识，投资决策很少依赖于科学的财务报表分析，因此，财务报告信息的决策有用性在这些投资者身上也没有完全体现出来。　　第四，我国机构投资者的数量还较少，机构投资者的水平也有待提高，而专业的财务分析师则刚刚引入中国，要在证券市场中形成一支较为成熟的分析、研究、利用财务信息的专业队伍，还有待时日。　　法律环境需改善　　从企业业绩评价和监督角度看，现行中国法律、法规环境与国际财务报告准则对应用环境的要求，还存在一些不一致。　　根据中国公司法和有关证券法规的规定，在公司发行股票、配股和增发股票、暂停股票上市和终止上市，以及对公司进行评价和监督等方面，都非常倚重于利润指标，这不仅使得利润成为大家关注的焦点，而且也使得如何真实、公允地在财务报告中反映利润信息变得十分关键。　　比如，我国公司法规定，公司发行新股，必须在最近三年内连续盈利；公司上市后，如果需要申请增发新股，则公司最近三年的加权平均年净资产收益率平均不得低于10％，而且最近一个会计年度的加权平均净资产收益率不得低于10%；上市公司如果连续三年出现亏损，则其股票将暂停上市；暂停上市后的第一个半年内如果仍未扭亏，则证券交易所可以直接作出终止上市的决定，如果公司实现盈利，可以按照程序申请恢复上市。这些法律、法规上的规定，使得无论是公司管理　　层、政府监管层，还是财务报告的使用者，都将关注的焦点集中于利润指标上，并在一定程度上影响了资产负债表信息的质量。　　目前，国际会计准则理事会正在进行“报告财务业绩”项目重新设计，理事会的目的是准备将现行的利润表（收益表）改造成全面收益表，全面收益表将向信息使用者提供综合收益信息，而不再直接提供净利润（净收益）信息。鉴于我国现行许多法律法规都规定以净利润作为业绩衡量指标，所以，在我国要引入全面收益表，从目前来看，存在着法律、法规上的障碍。　　市场体系待发育　　从市场体系和发育程度来看，中国的市场经济仍然处于发展阶段，许多方面还有待于进一步完善。中国的市场经济尽管在近年来取得了较快发展，但是，中国目前仍然处于从计划经济向市场经济转型的过程当中，因此市场体系还不够完善，市场的发育程度还有待提高。　　比如说，目前中国的商品市场应当说已经较为成熟了，但是货币市场、外汇市场和资本市场还没有完全放开。我国的金融产品还比较单一，金融衍生品市场发展较慢，金融衍生品实务在中国还属于一个新生事物，对于金融衍生品的会计处理问题还需要进一步摸索，如果一下子直接采用国际财务报告准则处理金融衍生品会计问题，恐怕并不现实。　　中国适应市场经济发展需要的社会保障体制建设刚刚起步不久，保险精算师队伍也刚刚开始建立，所以，采用精算技术计量保险合同和养老金相关的资产和负债还需假以时日。但是在这样的市场条件下，如何计量与保险合同和养老金有关的资产和负债则是我们所面临的问题。　　好标准还需重执行　　从我国现实情况看，会计准则的国际化相对容易而会计实务国际化的任务更加艰巨。　　目前中国会计准则执行机制还不够完善，导致会计实务离国际财务报告准则的要求还有一定差距。虽然制定一套符合国际会计惯例的会计准则无疑为实现该目的提供了制度保障，但是否一定能实现该目的还要看会计实务的状况。一个制定得再好的会计标准，如果得不到有效执行，那就成为了一纸空文，会计国际化更是形同虚设。　　由于会计人员水平的局限、对财务会计信息的作用的轻视以及利益的驱动，我国会计工作中会计政策运用的随意性、不准确性甚至滥用的现象比较严重，加之其他原因，导致我国会计信息长期严重失实，失实的会计信息自然也就谈不上国际可比性。也就是说，我国会计实务远没有达到会计准则要求的质量和国际化水平。　　国际化追求高水平的会计实务。低水平会计实务质量抵消了我们为会计准则国际化所做的努力，影响了我国会计以及企业的国际信誉，也影响了我国的投资环境。更为重要的是，信息的失实将会严重影响整个社会经济的预警机制，使经济危机特别是金融危机的风险性加大。　　会计改革应当因循经济改革的步伐，而不是超越宏观经济环境的改革，否则会欲速则不达。随着经济改革的深入和市场经济体制的日趋完善，中国会计准则体系会自然而然地发展与完善，并缩小与国际财务报告准则之间的差异。（作者为上海国家会计学院会计学博士后）        作者：郭永清   

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