长期股权投资成本法后续计量

长期股权投资成本法后续计量

长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法,具体核算方法如下:

成本法下,长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益,借记"应收股利"科目,贷记"投资收益"科目.

权益法下:

投资企业在持有长期股权投资期间,应按照被投资单位实现的净利润(以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算)中应享有的份额,借记"长期股权投资--损益调整"科目,贷记"投资收益"科目.

被投资单位发生净亏损作相反的会计分录,借记"投资收益"科目,贷记"长期股权投资--损益调整"科目,但以"长期股权投资"科目的账面价值减记至零为限.还需承担的投资损失,应将其他实质上构成对被投资单位净投资的"长期应收款"等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外,按照投资合同或协议约定将承担的损失,确认为预计负债.除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失,应在备查簿中登记.发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,应按与上述相反的顺序进行处理.

投资企业在持有长期股权投资期间,应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额,借记"长期股权投资--其他综合收益"科目,贷记"其他综合收益"科目.这里所讲的"其他综合收益",是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失.

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动,应当按照持股比例计算应享有的份额,借记或贷记"长期股权投资--其他权益变动"科目,贷记或借记"资本公积--其他资本公积"科目.

成本法和权益法的优点是什么?

成本法的优点在于:

第一,投资账户能够反映投资的成本;

第二,核算简便;

第三,能反映企业实际获得利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合;

第四,与法律上企业法人的概念相符,即投资企业与被投资单位是两个法人实体,被投资单位实现的净利润或发生的净亏损,不会自动成为投资企业的利润或亏损.

虽然投资企业拥有被投资单位的股份,是被投资单位的股东,但并不表明被投资单位实现的利润能够分回,只有当被投资单位宣告分派利润或现金股利时,这种权利才得以体现,投资收益才能实现;

第五,成本法所确认的投资收益,与中国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的,不存在会计核算时间上与税法不一致的问题;第六,成本法的核算比较稳健,即投资账户只反映投资成本,投资收益只反映实际获得的利润或现金股利.

权益法的优点在于:

第一,投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益,反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实;

第二,投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益,无论被投资单位分配多少利润或现金股利,什么时间分配利润或现金股利,投资企业享有被投资单位净利润的份额或应当承担亏损的份额,才是真正实现的投资收益,而不受利润分配政策的影响,体现了实质重于形式的原则.

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