工会经费的会计处理与纳税调整

工会经费的会计处理与纳税调整

　　（一）工会经费的会计处理

　　根据《会计准则第9号——职工薪酬》（2014）第七条规定，企业按规定提取的工会经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。

　　计提时：

　　借：生产成本、管理费用等

　　贷：应付职工薪酬——工会经费

　　在实务中，企业工会也是一个法人单位，部分企业工会也在银行开立有基本存款户（一般是大中型企业的工会），而大部分中小企业工会则没有开立基本存款户。因此，实务中的工会经费拨缴则有两种情况。

　　第一种情况，就是各地总工会委托当地的地税局代收，地税局代收一般使用的是与缴税一样的通用缴款书。此时，缴纳时：

　　借：应付职工薪酬——工会经费

　　贷：银行存款

　　当地总工会收到缴纳的工会经费后，会按规定的比例向企业工会进行返还。如果企业工会在银行独立开立了基本存款户，则会直接返还到工会账户中；如果企业工会未开立单独的账户，则返还到企业账户。如果返还到工会账户，则是由工会进行会计核算，企业不需要会计处理。如果是返还到企业账户，相当于是企业代管工会的经费，企业会计处理如下：

　　借：银行存款

　　贷：其他应付款——工会经费

　　第二种情况就是企业直接向工会进行拨缴，并有工会开具《工会经费拨缴款专用收据》。其会计处理与第一种相同，不再赘述。

　　（二）工会经费的税务处理

　　《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，“企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除”。

　　（三）工会经费的税会差异与纳税调整

　　1、工会经费的税前扣除必须是“实际拨缴”，并且有《工会经费拨缴款专用收据》或地税局代征的通用缴款书作为拨缴的依据。如果只是会计上进行了计提，但是并未进行“拨缴”即便是企业已经以“工会经费”的名义进行开支，也不能进行税前扣除。因此，不符合“实际拨缴”规定而计提（或实际支出）的工会经费，在所得税申报时应做应纳税所得额调增。

　　2、工会经费的税前扣除比例限制：拨缴的工会经费只有不超过工资薪金总额的2%的部分才能税前扣除。如果拨缴比例超限，当然不能扣除，超过比例部分在所得税申报时应做应纳税所得额调增。