营改增有利于税制优化

全面推开营改增后，小规模纳税人的税负肯定是降低的，但一般纳税人要分行业看，减税的企业一般不说，增税的企业不断发声，原因一是这次营改增的范围比较大，有四个行业；二是试点行业都比较敏感，像金融、房地产，对国民经济的支撑作用比较大，也比较有话语权，发声后能引起广泛关注。

营改增后，试点行业税负变化有以下几个原因：

一是概念问题。目前有两种流行的消费税模式，增值税和零售税。现在比较流行的是增值税。增值税和零售税都可以消除重复征税，很多欧洲国家，尤其是财政比较紧张的国家都在征收增值税，甚至还想提高增值税税率。

从政府层面看，更愿把营改增当成一个减税的工具，但实质上，营改增是消费税方面的改革，是优化税制，减税只是一个方面，更多的是有利于税制和经济的发展。现在宣传的时候，并没有把税制优化这方面的意义充分讲透，反而更多去诠释减税、积极财政政策的效果。

二是增值税行业税负的观点有待商榷。间接税是转嫁的，国外文献基本不研究间接税的行业税负问题，只研究间接税对消费者的福利、收入分配的影响。中国有中国的国情，但改革方向应当是向真正的间接税靠拢，实现彻底的转嫁，这样就不存在行业税负你高我低的问题。

三是税负的计算问题。税负是一个相对指标，特别是增值税是转嫁的，纳税人并不等于负税人，研究税负问题，一定要考虑税负转嫁因素，很多企业缴了多少税不代表就负担多少税。

四是税负的时间维度。税负受计算周期、企业经营行为时点的影响很大，应选定一段时间作为税负指标的时间维度。

税负的变动还是取决于抵扣制度，取决于抵扣的范围和时间。

关于抵扣范围的影响因素，一是征收范围，现在所有行业都纳入增值税征收范围；二是增值税的申报纳税时间，如果时间越长，就会占用它的资金，现在按月申报已是最利于减轻税负的；三是抵扣结果的处理方式，可抵扣税额大于或等于已缴税额，现在是留抵下期抵扣，但如果是退税，中间过程就没有负担，税负就会降低，企业痛感也会减轻。

因此建议完善抵扣制度，建立退税制度。现在抵扣制度的特点是量大面宽点散，制度设计难度较大，还可以继续完善，让企业多抵扣一点，或者抵扣快一点。