现金流量表若干项目的编制

  现金流量表包括正表和补充资料两部分。正表反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三部分内容；补充资料有三部分：

　　一是不涉及现金收支的投资和筹资活动；

　　二是按间接法编制的经营活动现金流量净额；

　　三是现金及现金等价物净增加额。 现金流量表包括正表部分中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等；正表部分中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部分之和，即正表部分中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 应当相等。此外，若没有现金等价物的情况下，一般讲资产负债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。 下面就现金流量表中较难的有关项目进行分析。

　　一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：

　　1. 以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务的现金收入＋当期收到前期的应收账款＋当期收到前期的应收票据＋当期收到的预收账款－应收票据贴现利息支出－当前销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。 例如：A企业本期发生下列有关业务：

　　（1）销售产品价款为10，000元，销项税额为1，700元，货款已收到；

　　（2）销售产品价款为20，000元，销项税额为3，400元，货款未收到；

　　（3）当期收到前期的应收账款5，000元（含税）；

　　（4）当期收到的预收账款7，000元（含税）；

　　（5）当期收到到期不带息的应收票据，到期值为9，000元（含税）；

　　（6）将未到期的应收票据向银行贴现，面值为6，000元，贴现利息200元，贴现收入为5，800元； 销售商品、提供劳务收到的现金=（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元 2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。

　　销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－应收票据贴现利息支出－当期销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。

    例如：B企业利润表中主营业务收入为5，340，000元，资产负债表中应收票据期初余额45，000元，应收票据期末余额48，000元；应收账款期初余额36，000元，应收账款期末余额32，000元。为简便起见，本题目不考虑增值税。 销售商品、提供劳务收到的现金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元

　　二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。在填列该项目时，有两种方法：

　　1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。

    购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期支付的预付账款－当前购货退回而收到的现金 上述公式为含增值税金额。 例如：A企业本年发生下列有关业务：

　　（1）购买材料价款为20，000元，进项税额为3，400元，货款已支付；

　　（2）购买材料价款为30，000元，进项税额为5，100元，货款未支付；

　　（3）当期支付前期的应付账款52，000元（含税）；

　　（4）当期预付购料账款35，000元（含税）；

　　（5）当期支付到期不带息的应付票据，到期值为68，500元（含税）；

     购买商品、接受劳务支付的现金=（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元

    2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。 购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－当期购货退回而收到的现金－摊销待摊费用时借记“制造费用”科目的金额－计提折旧费时借记“制造费用”科目的金额－分配工资及福利费时借记“生产成本”、“制造费用”科目的金额等

　　上述公式为含增值税金额。

    例如：B企业利润表中主营业务成本为2，650，000元。资产负债表中存货期初余额976，000元，期末余额784，000元；应付票据期初余额75，000元，应付票据期末余额89，000元；应付账款期初余额67，000元，应收账款期末余额54，000元。

    补充资料：摊销待摊费用为生产车间固定资产修理费5，000元，计提车间折旧费7，000元，分配生产车间工资费用16，000元。为简便起见，本题目不考虑增值税。

    购买商品、接受劳务支付的现金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元

　　三、“收回投资所收到的现金”与“取得债券利息收入所收到的现金”项目

　　本项目属于投资活动现金流量。在填列该项目时，对于收回权益性投资，应按收回全部金额包括投资收益在内来填列；但收回债权性投资所收到的全部金额时，如果本金和利息易于分清，则本金在本项目中填列，利息则填列在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中。

    例如：A企业本年处置短期股票投资，账面成本38，000元，实际售价为42，000元；本年长期债券投资到期，面值100，000元，利率为11％，3年期，到期一次还本付息。 收回投资所收到的现金=42，000＋100，000=142000（元） 取得债券利息收入所收到的现金=100，000×11％×3=33，000（元）