审计机构变更为哪般

    今年以来,已经有29家上市公司就变更2002年年报审计机构事宜发布了相关公告     在进入年报披露高峰之前,上市公司变更审计机构掀起了一个小小的高潮。今年以来已经有29家上市公司就变更2002年年报审计机构事宜发布了相关公告。在正常的变更之外,一些异常的审计机构变更也值得关注。     变更背后的玄机     一家深市公司在发布变更审计机构公告前三天,刚刚发布了监管机构巡回检查整改报告。巡检结果表明,该公司在应收款项计提利息、销售收入确认以及补贴收入确认上均存在问题。与变更审计机构同时见报的,还有该公司独立董事辞职的消息。在该名独立董事辞职后,公司独立董事人数将低于《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中规定的最低要求。值得注意的是,这已经是该公司在不到一年的时间里第二次变更审计机构。2002年6月,该公司已经更换了负责境外审计的会计师事务所。     财务审计和独立董事都是遏制内部人控制和保护中小投资者利益的重要制度设置。在财务管理存在诸多问题的情况下,公司审计机构和独立董事同时发生重大变化,个中的玄机耐人寻味。     提高审计独立性     资料显示,近年来国内上市公司财务审计质量不断提高。经注会审计,2001年国内上市公司年报总体调减虚增利润189亿元,总体调减资产61亿元,有6家上市公司资产调减幅度超过50%。此外,通过注会审计还挽回国家税收损失10亿元。不过,和任何成绩的取得一样,上市公司审计质量的提高也需要付出相应的代价,而个别审计机构的异常变更可能正是这种代价之一。     根据一项对沪深上市公司1999年和2000年变更会计师事务所案例的研究,会计师事务所变更与前一年度的"不清洁"审计意见变量成正相关关系。也就是说,出具了非标准无保留审计意见的会计师事务所在后一审计年度被客户"炒鱿鱼"的几率相对较高。     有关专家指出,在"一股独大"的股权结构下,个别急于完成财务报告审计的上市公司大股东可以轻而易举地达到变更审计机构的目的。这是因为,虽然变更审计机构最终需通过股东大会审议,但由于该事项不属关联交易,大股东无须回避表决,因此股东大会就变更审计机构的表决最后往往成了"走过场",最需要了解公司真实财务状况的中小股东却很难影响公司审计机构的选择。从操作的角度而言,中小股东干预审计机构变更的难度已经远远超越了干预关联交易的难度。     我国会计师事务所竞争激烈的执业环境也决定了独立性较高的事务所被更换的可能性更大。目前国内具有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所达到71家,与国际动辄"四大"的高度集中相比,国内审计市场相对分散,竞争极为激烈,这也意味着上市公司在变更审计机构时可以有更多的"选择"。     小股东意愿应体现     当然,大部分上市公司审计机构变更都有正当的理由。实际上,客户的并购及会计师事务所的合并、分立等都会引起审计事务所的变更。随着市场规范程度的不断提高,审计机构责任的进一步明确,会计师事务所主动提高行业自律意识,慎重接单,谨慎执业,主动拒绝业务的现象也时有发生。津滨发展(000897)原来的审计机构岳华会计师事务所因业务繁忙,人员紧张,无法按照约定时间完成公司2002年度审计工作,主动提出要求修改或解除审计合同。这一方面说明,审计质量已经真正成为大部分会计师事务所关注的首要问题,而上市公司审计业务也在向素质高的会计师事务所集中；另一方面也说明,我国会计师事务所规模偏小、无法有效应对市场迅速发展的状况仍然没有明显改善。     其实,即使是有正当理由,会计师事务所频繁更换也会增大审计质量下降的风险。美国质量控制调查委员会曾发现:在审计师任期的开始两年内发生审计失败的概率是之后任期的3倍。这意味着审计师任期越短,发生审计失败的概率越大。频繁地变更会计师事务所,势必造成会计师事务所对客户情况了解的缺乏和审计质量的下降。     不过,从另一方面看,审计机构长期固定也可能成为风险滋生的土壤。以安然事件为代表的美国一系列商业丑闻的发生表明,一旦上市公司与审计机构长期勾结,产生的恶果往往超出人们的想象。美国在吸取安然事件的教训后推出了审计轮换制。美国国会于去年7月底通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》,其中一条规定就是,"某一事务所负责某一公司审计的注册会计师至少5年轮换一次"。     因此,问题的关键也许并不在于审计机构变不变更,而是在于中小投资者的意愿能否得以充分体现。因为审计毕竟是其制衡大股东的最基本的手段之一,他们对审计机构选择的话语权似乎应该得到更多的体现。     [资料链接] 中注协对审计机构变更的相关要求     在上市公司变更事务所的情况下,后任会计师事务所应当严格按照《中国注册会计师职业道德规范指导意见》及中国证监会《关于上市公司聘用、更换会计师事务所(审计事务所)有关问题的通知》的规定承接业务,充分关注客户的诚信度和审计风险。     中注协将严密关注注册会计师变更的行为,并要求各事务所按照业务报备制度的规定,及时报备上市公司审计情况。对于年报审计中遇到的会计、审计专业问题,中国注册会计师协会成立的上市公司会计审计问题专家技术援助小组将积极提供技术咨询。

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