职工福利费的财税处理

《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。从2008年起，企业不再提取福利费，按实际发生额在不超过工资、薪金总额的14%以内扣除。即低于14%按实际扣除，高于14%的部分，年终汇算时要进行纳税调整。
　　实务中，许多财务人员对职工福利费的财税处理错误，一律采取不再事先预提的办法，而是采取实报实销的原则处理，这种做法完全违背了“谨慎性”原则，也不符合《企业会计准则讲解（2010）》第十章关于职工薪酬的相关规定。对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当前福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。所以，对于职工福利费的会计处理，应该按照“量入为出”的原则，先计提，后支付，再按照“谁受益谁负担”的原则来确定成本类科目，借记“生产成本（为生产产品服务）”、“管理费用（管理部门人员）”、“销售费用（销售部门人员）”、“在建工程（在建工程人员）”、“研发支出（开发人员）”，贷记“应付职工薪酬———职工福利”科目。
　　【案例】2010年，乙公司全年应发工资1 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。公司预计2010年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号———无形资产》资本化为无形资产的条件。另外，公司为企业职工提供了各种福利性政策，年底把自己生产的消费税应税化妆品500套发给职工，成本价为0.15万元，不含税售价为0.25万元，增值税率17％，消费税率30％。乙企业有关职工福利费会计处理如下：
　（一）计提职工福利的会计处理
　　借：生产成本10（500×2%）
　　    制造费用 2 （100×2%）
　　    管理费用3.6 （180×2%）
　    　销售费用 1（50×2%）
　    　在建工程 2.2（110×2%）
 
　    　研发支出———资本化支出（人工） 1.2（60×2%）
　　   贷：应付职工薪酬———职工福利 20(1 000×2%)
　　（二）发放职工福利的会计处理
　　借：应付职工薪酬———职工福利 146.25（125+21.25）
　   　贷：主营业务收入 125（500×0.25）
　       　应交税费———应交增值税 21.25（500×0.25×17％）
　　借：营业税金及附加 37.5
　   　贷：应交税费———应交消费税 37.5（500×0.25×30％）
 
　　借：主营业务成本 75（500×0.15）
　   　贷：库存商品 75
　　（三）纳税调整
　　《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。所以，该企业允许税前扣除的职工福利费为140万元（1 000×14%）。案例中计提的职工福利费20万元，不能作为税法扣除的参比基数。职工福利费的实际发生数146.25万元，大于税法限额140万元，属于永久性差异。职工福利费实际支出大于140万元的部分，属于永久性差异，按照“调表不调账的原则直接在纳税申报表中进行纳税调增，不需要进行所得税会计处理。