小企业会计核算要素

　1 资产

　　资产是指过去的交易或事项形成并由小企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。小企业的资产具有以下特征：

　　首先，资产必须能够为小企业带来预期的经济利益。如果一项资产不能再为小企业带来预期的经济利益，则不能在财务会计报告上确认为资产。

　　其次，资产必须是小企业所拥有的，即使不为小企业所拥有，但也为小企业所控制的。如融资租入固定资产，可以通过使用为小企业创造财富，从而给小企业带来经济利益。

　　再次，资产必须是过去的交易或事项所形成的。小企业不能根据未来或预期的交易、事项，或者小企业计划中经济业务来确认一项资产。

　　资产可从不同的角度进行分类。按流动性的大小，小企业的资产可分为流动资产、长期投资投资、固定资产、无形资产和其他资产，其中流动资产又可进一步分为货币资金、应收及预付款、存货等；按是否具有实物形态，小企业的资产可分为有形资产和无形资产；按其来源不同，小企业的资产可分为自有资产和租入资产。

　　2 负债

　　负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出小企业。小企业的负债具有以下特征：

　　首先，负债会导致经济利益流出小企业。负债通常需要在未来某个时点用经济利益偿付，从而引起小企业经济利益的流出。

　　其次，负债是小企业的现时义务。负债所引起的经济利益流出小企业的义务是现时已经存在的。

　　再次，负债是因过去的交易、事项的发生所引起的。小企业预期未来发生的交易或事项将产生的债务，不能确认为小企业的负债。

　　负债分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款等。

　　3 所有者权益

　　所有者权益是指小企业所有者在小企业资产中享有的经济利益，其数额为资产减去负债后的余额。相对于负债而言，所有者权益具有以下特征：

　　首先，在一般情况下，所有者权益不象负债那样需要偿还。除非小企业发生减资、清算，否则小企业不需要偿还给所有者。

　　其次，小企业清算时，负债将优先偿还，而所有者权益只有在负债得到偿还后，才能得到返还。

　　再次，所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润的分配。

　　所有者权益包括小企业投资者对小企业的投入资本以及小企业的资本公积、盈余公积和未分配利润等。投入资本是投资者实际缴付的出资额；资本公积包括资本溢价、接受资产捐赠、拨款转入、外币资本折算差额等；盈余公积是指小企业从利润中提取的各种公积金；未分配利润是小企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。

　　4 收入

　　收入是指小企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入通常具有以下特征：

　　（1）收入是从小企业日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。如工商企业销售商品、提供劳务的收入。有些交易或事项也能为小企业带来经济利益，但由于不是从小企业的日常活动中所产生的，就不属于小企业的收入，如固定资产转让收入等。

　　（2）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者同时引起资产的增加和负债的减少，如以商品抵债的同时，收取部分现金作为补价。

　　（3）收入将导致小企业所有者权益的增加，这里的收入是指毛收入的概念。

　　（4）收入只包括本小企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。代收的款项，不会导致所有者权益的增加。

　　按日常活动在小企业所处的地位，收入可以分为主营业务收入、其他业务收入。其中主营业务收入是小企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，可根据小企业营业执照上规定的主要业务范围确定，例如工业企业、商品流通企业的主营业务是销售商品，其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料收入、提供非工业性劳务收入等。如兼营的业务量较大，也可归为主营业务收入。

　　5 费用

　　费用是指小企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。与收入相对应，费用的特点在于：

　　（1）费用是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，所以属于损失。

　　（2）费用可以表现为资产的减少，如耗用存货，也可能引起负债的增加，如负担利息，或者同时表现为资产的减少和负债的增加。

　　（3）费用将引起所有者权益的减少。

　　费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用两部分。其中，营业成本是指所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本。营业成本按照所销售商品或提供劳务在小企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用；营业费用是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费；财务费用是小企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。

　　6 利润

　　利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。净利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减所得税费用之后的余额。营业利润是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，为主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支是与小企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出，其中，营业外收入项目主要有固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、出售无形资产净损失、非常损失等。