借题发挥：中国注册会计师怎么了？

会计所接连出事，注会师接连被抓

今年，是会计师的多事之秋。随着中国证监会一声“立案查处”，一家又一家的会计师事务所出事，会计师也一下子被抓了9位。

　　麦科特审计师——深圳华鹏会计师事务所。麦科特公司伪造合同，虚构利润，倒制会计凭证、会计报表、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证以达到欺诈上市的目的。在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产评估报告。对麦科特及其它中介机构涉嫌犯罪的有关责任人，中国证监会已依法移送公安机关并追究其刑事责任。

银广夏审计师——中天勤会计师事务所。银广夏公司通过各种造假手段，虚构巨额利润7.45亿元，深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。证监会已依法将银广夏事件涉嫌证券犯罪人员(包括中天勤会计师刘加容等三人)移送公安机关追究其刑事责任。

黎明股份审计师——华伦会计师事务所。黎明股份当年为达到上市的目的，虚增主营业务37%，虚增利润总额166%，编造假账，虚假核算。作为黎明股份的审计师——华伦会计师事务对黎明股份审计未尽应有的职业关注，现正接受中注协的调查。

美尔雅审计师——中审会计师事务所(原立华所的主并所)。立华会计师事务所在2000年4月到2001年3月间，先后为康赛集团、活力28、幸福实业、湖北兴化等上市公司伪造骄人的业绩。9月5日，财政部、证监会组成联合调查组，对原湖北立华会计师事务所的有关执业问题以及合并后事务所的执业情况进行了调查。证监会9月19日就原立华所客户(现中审所客户)——湖北美尔雅股份有限公司大股东及关联方占用上市公司资金达3.689亿元的严重侵权行为发出通报，公开批评该公司及其高管，并指出已正式立案稽查美尔雅公司存在的违反证券法律、法规的行为，将依法作出处理。美尔雅公司被掏空的背后可能是性质恶劣的业绩作假，证监会立案查处美尔雅公司，中审所估计此次也“在劫难逃”。

东方电子审计师——山东乾聚会计师事务所。东方电子曾经是股本扩张与业绩增长交相辉映的典范。公司净利润从1997年的7061.55万元增长到2000年的47296.57万元，增长了6.7倍，净资产收益率平均高达30%。从上市至今年年初，四年来其股价累计飙升了60倍以上。从目前情况看，东方电子可能是第二个银广夏，虚构业绩配合庄家操纵股价；也有可能是第二个亿安科技，散布虚假信息配合二级市场炒作。从证监会今年查处的重点看，对上市公司查处重点是财务造假，如果是这样，为其出具标准保留意见的山东乾聚所难逃干系。

倒下的不一定是差所，留下的不一定是良师

此次深圳九家具有证券资格的会计师事务所中有两家出了“大事”：财政部已拟吊销中天勤执业资格，华鹏所估计也难逃被财政部吊销执业资格的厄运。此外有9位注册会计师被追究了刑事责任，这在中国注册会计师史上是空前的。深圳会计师相对待遇较高，又处于改革开放的前沿，其整体素质也比较高，不管是执业水平或风险意识都居于全国前列。事实上，深圳会计师也曾是全国各地执业会计师学习的榜样。可就是这样的行业排头兵，说倒就一下子倒下了两个。中天勤是由原中天和天勤两所于去年合并组成的。原天勤据说在业内口碑极好，在深圳与全国著名的会计师事务所——信德所不相上下。难怪中国证监会首席会计师张为国也为中天勤叫冤：“不应把中天勤关掉”。张为国甚至直言不讳地说：“我国的会计师事务所业务过于集中在审计上，一个案件倒下一个会计师事务所，使得一些原先好的事务所被撤掉了，差的反倒留下了。”山东乾聚会计师事务所和中审会计师事务所在业内同样享有较高的声誉。

出事的会计师也不一定是水平低的会计师，中天勤会计师事务所审计四部经理王曙晖就是一个例子。王先生是具有证券从业资格的资深注册会计师，先后主持过三九医药、莱英达、深振业、深赛格、赛格三星、深建摩、深本实等10余家公司的上市改组审计或年度会计报表审计工作。王曙晖也曾多次撰文或接受采访，呼吁要加大对中介机构违规违法的处罚力度，其笔锋、谈锋之锐力，令人叹服，没想到他竟然也卷入到作假案中，真的让人遗憾。

有人说，当某种现象仅发生在群体的个别人身上或是少数人身上时，我们可以从发生这种现象的个别人身上找原因，而当某种现象已成为一个群体的普遍现象时，我们就不能将原因简单地归结为个体的因素了。

事实上，会计师事务所在中国产生了信用危机，这不是哪一个人造成的，而是整个社会法制和信用制度不健全造成的。有人尖锐地指出：中国上市公司虚假信息问题是腐败及各经济利益集团相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各种利益集团手中利用的工具而已，他们所赚取的审计费用只不过是各种利益集团的万分之一罢了。会计师事务所作为按等价交换原则提供特殊专业服务的独立经济组织，要从根本上解决独立审计质量问题，必须先完善独立审计的市场机制。

会计师事务所1998年脱钩改制时，大部分身兼大学教师的注册会计师退出了注会行业。著名会计学家黄世忠也放弃厦门天健会计师事务所主任会计师不当而回到厦门大学作了专职教授。注会行业的“低地位、中收入、高风险”使大量优秀注册会计师退出该行业，从而造成了行业内执业质量陷入越来越差的恶性循环。

没有好的执业环境和市场机制，再优秀、再有良知的注册会计师恐怕也难独善其身，于是明智的会计师选择了逃避。因此，要提高执业质量，一定要改善执业环境。提升独立审计执业质量是一个系统工程，需要一个信用大环境。注册会计师信用是信用大环境的一个组成部分，信用大环境与注册会计师信用是整体与局部的关系，如果整体烂掉了，皮之不存，毛将焉附？既然中国股市大环境规范需要一个过程，那么会计师规范执业也需要一个过程。

当然会计师行业本身更需要反省。据说，华鹏所不仅仅是出具了严重失实的审计报告，而且还涉及到经济问题，如果是这样，性质就非常严重了。此外，当前我国执业会计师的专业水平也实在令人疑惑。天健会计师事务所首席合伙人陈建明博士说：“看看这些(上市公司)造假方式，没有一个手法是高明的。”象银广夏这样一个并不高明的骗局，竟然也把会计师给骗过去了，看来，会计师迫切需要提升自己的专业能力，尤其是舞弊识别能力。

注册会计师在世人的心目中从“经济警察”沦落为“过街老鼠”，是这一行业的悲哀，但不破不立，通过这一次的彻底暴露，给整个行业造成一次整顿的机会，由此，重新树立“经济警察”的形象，也是一件造福全社会的好事。这不仅是行业内人士的愿望，也是全社会有识之士的共同愿望。