消费税的会计处理案例分析

消费税的会计处理案例分析
（1）销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例】某工业企业销售所生产的化妆品价款1 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业应作会计分录如下：

借：营业税金及附加 300 000

贷：应交税费——应交消费税 300 000

其中，应交消费税额＝1 000 000×30%＝300 000（元）

（2）自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例】某工业企业在建工程领用自产货物30000元，应纳增值税5100元，应纳消费税3600元。该企业应作会计分录如下：

借：在建工程 38700

贷：库存商品 30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

            ——应交消费税 3600

本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程时，按规定应交纳的消费税3600元应记入“在建工程”科目。

（3）委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰，按照规定由受托方交纳消费税。

委托加工物资收回后，用于直接销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存 款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账 款”、“银行存款”等科目。

【例】某工业企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。该企业的材料成本为800 000元，加工费为150 000元，由乙企业代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由该企业收回验收入库，加工费尚未支付。该企业采用实际成本法 进行原材料的核算。

①如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业应作会计分录如下：

借：委托加工物资 800 000

贷：原材料 800 000

借：委托加工物资 150000

      应交税费——应交消费税 80000

贷：应付账款 230000

借：原材料 950 000

贷：委托加工物资 950000

②如果收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业应作会计分录如下：

借：委托加工物资 800 000

贷：原材料 800 000

借：委托加工物资 230 000

贷：应付账款 230 000

借：原材料 1 030 000

贷：委托加工物资 1030 000

③乙企业对应收取的受托加工代收代缴的消费税作会计分录如下：

借：应收账款 80000

贷：应交税费--应交消费税 80000

（4）进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

【例】某工业企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值200 000元，进口环节需要交纳的消费税为50 000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业应作会计分录如下：

借：库存商品 250 000

贷：应付账款 200 000

      银行存款 50 000

本例中，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税50 000元，应计入该项物资的成本。