提炼资产 夯实业绩———析近期管理部门新规定

     去年底，财政部发布了新的《企业会计制度》，今年1月，又颁布了三个新会计准则与经修订的五个原有会计准则。广东正中珠江会计师事务所高级会计师吉争雄分析认为，上述会计制度和会计准则的变化所带来的影响，将主要从三个方面反映在今年中期报告的财务数据中，而受直接影响最大的是资产总额及净资产额，而不是当期损益。首先，“四项计提”改为“八项计提”，资产虚列程度将明显降低。在资产方面，新会计准则、制度在原来计提短期投资、长期投资、存货、应收账款四项减值准备的基础上，要求增加计提在建工程、固定资产、无形资产、委托贷款四个项目的减值准备。制度要求企业定期对各项资产进行全面检查，根据谨慎性原则对有关资产项目按照实际可变现价值或市场价值与帐面价值的差额提取减值准备，合理地预计各项资产可能发生的损失。另外，根据新的资产定义，只有那些预期会给企业带来经济利益的资源才能作为资产来列示，原来作为资产核算的开办费、待处理财产损益等，不能为企业带来将来经济利益的项目，就要从资产项目中剔除。特别需要一提的是，根据规定，此次新增计提的四项减值准备等变化还应进行追溯调整，即在对相关资产价值进行调整的同时，对以前年度的损益，在年初未分配利润项下进行调整。业内专家分析称，对各主要资产项目计提减值准备之后，会计报表中资产虚列的程度将明显降低，相应的影响是会使市场的市净率（市价／净资产）普遍提高，而对市盈率的短期影响不会太大。同时专家指出，在新会计制度要求下，资产的计价基本上用市场价值计价原则取代了过去的历史成本计价原则。而资产减值准备计提的方法和比例，在一定程度上由企业自行确定，这又不可避免地为利润操纵留下空间。其次，重组收益将确认为资本公积，重组损失则确认为资本公积或当期损失，因此，利用债务重组、非货币性交易、资产置换、相互参股等重组方法增加利润将不再有效。按照以前的规定，债务人应将重组损益直接计入当期损益。结果一段时间以来，许多企业通过大规模的债务重组产生的非常收益调节利润。特别是每到年底，不少上市公司借资产重组创造出报表的奇迹，以至于“报表重组”颇为盛行。吉争雄说，作为注册会计师，我们对一些上市公司借债务重组拼凑利润的现象，只能表示无奈，尤其是对某些债权人甘愿“送钱”的做法更是无能为力。现在，新会计制度在有关重组的会计处理方面强调账面价值的运用，而不是过去强调的公允价值，其目的显然是为了抑制某些上市公司利用公允价值来玩弄重组的游戏。在新的会计准则与制度中，除计提资产减值准备之外，大多的公允价值被账面价值所取代。尽管并不完全符合国际惯例的发展方向，但由于我国市场经济尚未健全与规范，基础经济参数的披露几乎是空白，使用“公允价值”概念很可能会出现人为操纵利润的情况。因此，新的规定更体现了从实际出发，更具针对性，并且将更为有效。第三，强调“实质大于形式”，收入的核算会更加实在。新会计制度要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。这是我国首次在制度中明确“实质大于形式”这一国际会计惯例。按照新会计制度，收入确认的原则不再是所有权凭证或实物（或现金）形式上的支付，而是商品所有权上的主要风险与报酬发生转移等实质性条件。以前，有些上市公司在销售时虽然已知购买企业无力承担付款的责任，也就是说东西卖了根本收不回钱来，但仍然确认收入，造成虚增利润。按照新的会计制度，只有表面形式而无实质内容的销售不能确定为收入，公司的收入核算会更加实在，利润的含金量会更高。但我们也必须认识到，新的会计制度只是为编制更加有用的会计报表提供了政策环境，要规范会计信息披露这一重要的企业行为，还需要企业法人治理结构及其整个社会监管、法制体系的完善。