异地托收承付结算中逾期付款的会计核算

付款人在承付期满日银行营业终了，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。对逾期未付款项，银行按规定扣收滞纳金，将其划给收款单位。逾期未付款项的滞纳金按照逾期未付款项金额、延期天数和一定的比例计算，其计算公式为：

    应付滞纳金＝逾期末付金额×延期天数×扣收比例

    其中：逾期未付金额为计算滞纳金时尚未支付的款项，无款支付的即为全部托收金额，部分支付的即为托收金额减去已付部分金额；延期天数，付款单位在承付期满日银行终了前不足支付或无款支付时，其逾期未付金额的延期天数为1天；承付期满后次日营业终了前仍不足支付时，其不足部分的延期天数为2天。依此类推。

    按照规定，滞纳金每月计算一次，于次月3日内单独划给收款单位。付款单位在承付期当月内有部分支付的货款及相应的滞纳金，银行按规定计算后与货款一并划给收款单位；对未支付的货款，月终计算滞纳金于次月3日单独划交收款单位；次月又有部分支付货款时，从当月一日起计算滞纳金于第二月三日内划交收款单位；第三月仍有部分支付货款的按照上述办法计扣滞纳金。

    银行按规定扣付延期付款滞纳金，应列为销售收入“扣款顺序”的首位，属于拖欠货款被处罚的滞纳金在扣款顺序中列为优先，由银行强制执行立即扣划，由此产生的经济后果由拖欠单位自负。如果扣付滞纳金时付款单位存款帐户存款不足以全额支付滞纳金的，银行对帐户采取“只收不付”的控制办法，待帐户能足额支付滞纳金时，及时办理扣付后，才能准予办理其他款项的支付。

    银行扣付滞纳金时，应填制特种转帐凭证，其中一联特种转帐借方凭证加盖业务用公章后送付款单位，付款单位据此编制银行存款忖款凭证，其会计分录为：

    借：营业外支出

        贷：银行存款

    另外，银行单独扣划逾期付款滞纳金的手续费按每笔5角，邮电费普通件每笔5角，快件每笔8角，由付款单位开户银行向付款单位收取。付款单位据此编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：

    借：财务费用

        贷：银行存款或现金

    收款单位收到银行盖章后转来的特种转帐贷方凭证后，按照付款单位转来的滞纳金金额，编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

    借：银行存款

        贷：营业外收入

    付款单位开户银行对逾期未付的托收款项，负责进行扣款的期限为3个月（从承付期满日算起）。在此期限内，银行必须按规定扣款顺序陆续扣款。3个月期满，如果付款单位仍无足够资金支付该笔尚未付款的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证（单证已作帐务处理或已部分支付的，应填制“应付款项证明单”）在两天内退回银行。银行按规定填制“逾期无款支付通知书”（以异地结算通知书改用），说明情况，作为收付双方债权债务的凭据，连同有关结算凭证退回收款单位开户银行转交收款单位，由收付款双方进一步协商解决办法。付款人逾期不退回单证的，银行可以暂停该单位向外办理异地结算业务。

    银行对不执行合同规定，多次拖欠货款的付款人，应当通知收款人开户银行转知收款人，停止对该付款人办理托收。如果收款人不听劝告，继续对该付款人办理托收，付款人开户银行对发出通知的次日起一个月之后收到的托收凭证，可以拒绝受理，注明理由，原件退回。