以固定资产抵偿债务如何进行会计税务处理

以固定资产抵偿债务如何进行会计税务处理
以资产抵偿债务是常见的债务重组方式。《企业会计准则第12号—— —债务重组》则对债务重组有两大条件限制，即债务人发生财务困难及债权人作出让步。

　　但实务中以资产抵偿债务往往并不是发生在财务困难及作出让步的情况下。无论是否符合债务重组准则限制条件，各种以资产抵偿债务的情况都应合规地进行会计、税务处理。

　　符合重组条件怎样做账

　　新会计准则规定债务重组的要件为：债务人发生财务困难，如资不抵债、资金周转困难、经营陷入困境、连续几年亏损等；债权人作出让步，如低于债务账面价值偿还、降低利率等。

　　债权人的会计处理将抵债资产按公允价值计量，债权账面价值与抵债资产公允价值差额计入损益。

　　债务人的会计处理转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。如非现金资产为存货的，应视同销售处理，以公允价值确认收入，同时结转成本；如非现金资产为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值差额计入营业外收支；非现金资产为长期股权投资的，公允价值与账面价值差额计入投资收益。

　　债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收支）。

　　案例：2006年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2340000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，2007年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。2007年9月20日，抵债资产均已转让完毕。其中用于抵债的产品市价为800000元，增值税率为17％，产品成本为700000元；抵债设备的账面原价为1200000元，累计折旧为300000元，评估确认的净值为850000元。假定乙公司已对该项债权计提坏账准备18000元，不考虑其他相关税费。

　　债权人会计处理：
　　借：库存商品800000

　　      固定资产850000

　　      坏账准备18000

　　      应交税费－应交增值税（进项税额） 136000

　　      营业外支出536000

　　     贷：应收账款2340000

　　债务人会计处理：

　　借：固定资产清理900000

　　      累计折旧300000

　　      贷：固定资产12000000

　　借：营业外支出50000

　　      贷：固定资产清理50000

　　借：主营业务成本700000

　　      贷：存货700000

　　借：应付账款2340000

　　      贷：主营业务收入800000

　　       固定资产清理50000

　　       应交税费－应交增值税（销项税额） 136000

　　       营业外收入554000