五分钟搞定城建税和教育费附加

天下武功，唯快不破。财务人员的时间就是财务人员的生命线，如何用最短的时间来掌握一个税种呢？唯一的法门就是掌握每一个税种的计税特点。上一期我们谈论的话题是“五分钟搞定车辆购置税”，咱们这一期就来解决城建税和教育费附加的那些事，话说城建税和教育费附加是增值税叔叔和消费税阿姨孕育的一对龙凤胎兄妹，虽然说哥哥姓税，妹妹姓费，但兄妹俩的计税特点（除税率外）几乎一模一样，都是按照实缴“两税”的比例来确定应纳税额的，都是遵循“进口不征、出口不退”的原则，都是按照实缴“两税”的地点来确定纳税地点的。

城建税和教育费附加有以下特点：

1、城建税哥哥按照实缴“两税”的地点设定了不同的税率。市区适用税率7%，县城和建制镇使用适用税率5%，不在上述地区的适用税率1%，而妹妹教育费附加则更加单纯，不区分地区，一律按照实缴“两税”的3%来计征。兄妹俩除了税率不同以外，还有一点需要引起注意。哥哥姓税，应当适用税收征管法，未按期缴纳税款的话是需要加收滞纳金的，而妹妹姓费，不适用税收征管法管理，因此，未按期缴纳教育费附加包括地方教育费附加都是不加收滞纳金的。

2、城建税和教育费附加都是按照实缴“两税”的地点来确定纳税地点的。因此，由受托方代征、代扣增值税、消费税的单位和个人，是由受托方实际缴纳入库的，所以其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。

3、由于城建税和教育费附加是“两税”的附加税，对于直接减免“两税”的，计税基础是不存在的，正所谓“皮之不存毛将焉附”，所以是不缴纳城建税和教育费附加。而对于“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，计税基础是存在的，所以除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，是一律不予退（返）还。

4、城建税和教育费附加都遵循“进口不征、出口不退”的原则，对于进口应当征收增值税、消费税的，不征收城建税和教育费附加。而对于出口产品应当退还增值税、消费税的，则不退还已征的城建税和教育费附加。所以，出口退税实行“免抵退税”办法的企业，当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加（财税[2005]25号）。