耕地占用税调整的会计处理

　[例]某地税稽查局在日常检查中发现：某企业2002年1月缴纳了1991年12月竣工并投入使用的厂房应缴纳的耕地占用税108510元，企业将这笔税列支在“管理费用”中。该厂房的最低折旧年限是20年，固定资产残值率为5％。企业当年赢利并缴纳了企业所得税。地税稽查局认为企业的账务处理不正确，因为这笔耕地占用税是企业因新建厂房而一次性缴纳的，应将其资本化。（按该房产剩余折旧年限10年计提折旧）

　　按照稽查局的处理方式？企业的账务调整如下：

　　1.结转耕地占用税

　　借：固定资产         108510

　　　贷：以前年度损益调整  108510

　　2.补提耕地占用税应计折旧额应提折旧额

　　＝（108510－108510×5％）÷10＝10308.45（元）

　　借：以前年度损益调整  10308.45

　　　贷：累计折旧           10308.45

　　3.补提耕地占用税应缴纳房产税应纳房产税

　　＝108510×（1－30％）×1.2％＝911.48（元）

　　借：以前年度损益调整     911.48

　　　贷：应交税金——应交房产税 911.48

　　企业缴纳时：

　　借：应交税金——应交房产税  911.48

　　　贷：银行存款                911.48

　　4.补缴企业所得税企业所得税

　　＝［108510－（10308.45＋911.48）］×33％＝32105.72（元）

　　借：以前年度损益调整          32105.72

　　　贷：应交税金——应交企业所得税   32105.72

　　企业缴纳时：

　　借：应交税金———应交企业所得税  32105.72

　　　贷：银行存款                        32105.72

　　5.结转“以前年度损益调整”账户贷方余额

　　借：以前年度损益调整          65184.35

　　　贷：利润分配——未分配利润     65184.35