7-8月新税法速递及小评

“行政裁量权是一把双刃剑，容易被行政机关滥用，侵害公民、法人和其他组织的合法权益。因此赋予行政机关行政裁量权的同时，必须对其进行规范和控制。”税务总局提出应采取多种方式实现行政目的的，应当选择对纳税人权益损害最小的方式，对纳税人造成的损害不得与所保护的法定利益显失均衡；因国家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤销或者变更税务决定的，应当依照法定权限和程序进行，对纳税人因此而受到的财产损失依法予以补偿。不过也有业内人士指出，税务行政自由裁量权是税务机关履行税务征收管理职能的核心内容和重要形式，但是觊觎借助内部自我约束自由裁量权的提升就能打通税收寻租以及裁量权滥用的任督二脉并不现实。2009年7月审计署负责人在发布“16省、区、市国税部门税收征管情况审计调查结果”时曾感叹，我国税务部门自由裁量权太大，导致大量税收流失。

此外，监察部、社保部、税务总局联合发布的《税收违法违纪行为处分规定》自8月1日起施行，规定涵盖了15类37种税收违法违纪行为及其适用的处分种类和幅度。

纳税人不得凭虚开增值税发票抵扣税额

自2012年8月1日起，纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按税收征管法及发票管理办法的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。（《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》，视野附注相关法规链接，以下同）

点评：旨在梳理涉嫌重复征税的法律问题。

细化税收协定中“受益所有人”身份认定标准

在判定缔约对方居民的受益所有人身份时，应按照规定的各项因素进行综合分析和判断，不应仅因某项不利因素的存在，或者“逃避或减少税收、转移或累积利润等目的”的不存在而做出否定或肯定的认定。申请享受协定待遇的缔约对方居民从中国取得的所得为股息的，如果其为在缔约对方上市的公司，或者其被同样为缔约对方居民且在缔约对方上市的公司100%直接或间接拥有（不含通过不属于中国居民或缔约对方居民的第三方国家或地区居民企业间接持有股份的情形），且该股息是来自上市公司所持有的股份的所得，可直接认定申请人的受益所有人身份。申请人通过代理人或指定收款人等（代为收取所得的，无论代理人是否属于缔约对方居民，都不应据此影响对申请人受益所有人身份的认定，但代理人应向税务机关声明其本身不具有受益所有人身份。（《关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》）

点评：政策意在进一步明晰纳税人和税收征收机关对外资股息征税执行过程中出现的模糊地带。申请人一旦被视为我国对外签订避免双重征税协定的受益所有人，将可享受协定“股息条款”中的相应的限定股息税率的税收优惠待遇。据业内人士分析，原来的规定需要纳税人准备很多材料，但是有的纳税人可能因为无法或难以提供这些材料，就无法享受这种税收优惠。也存在地方税务部门卡得很严、找各种理由不给企业优惠税率的情况。此次新政策出台后，符合条件的企业能够直接被认定为受益所有人，从而减轻企业提供合规文件的负担。

从事股权投资业务的企业不得核定征收所得税

自2012年1月1日起专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。（《关于企业所得税核定征收有关问题的公告》）

点评：上述政策主要明确了一是从事股票投资业务的企业是否可以核定征收企业所得税问题；其次是如果可以的话，对于实行定率征收的企业，其取得的股票转让收入是按全额核定还是差额核定问题。关于对企业税负的影响，首先政策明确了专门从事股票交易的企业不得事先核定征收，对这些企业而言，查账征收是在其股票交易真实盈亏的基础上进行的，反映其实际税负；其次，对于偶尔从事股票交易的企业而言，如果不符合查账征收条件，实行按应税所得率核定征收，而且应税所得率的适用按其主营业务确定，综合考虑，对企业税收负担影响不大。

城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税

自2012年1月1日起至2015年12月31日止，城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。城市公交企业为新购置的公共汽电车辆办理免税手续后，因车辆转让、改变用途等原因导致免税条件消失的，应当到税务机关重新办理申报缴税手续。（《关于城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税的通知》）

点评：城市公交企业享受免税待遇的购置公共汽电车辆日期以《机动车销售统一发票》开具日期为准。

外派海员等劳务免征营业税

对中华人民共和国境内单位提供的下列劳务，免征营业税：标的物在境外的建设工程监理；外派海员劳务；以对外劳务合作方式，向境外单位提供的完全发生在境外的人员管理劳务。（《关于外派海员等劳务免征营业税的通知》）

点评：外派海员劳务，是指境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位或个人在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等劳务。对外劳务合作，是指境内单位与境外单位签订劳务合作合同，按照合同约定组织和协助中国公民赴境外工作的活动。

明确营业税改征增值税试点若干税收政策

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合试点实施办法规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码服务以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。自2012年7月1日起，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。（《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》）

点评：上述政策主要解决某些行业在营业税改证增值税试点过程中税负偏高问题。

“明天小小科学家”奖金免征个人所得税

学生个人参与“明天小小科学家”活动获得的奖金，免予征收个人所得税。（《关于明天小小科学家奖金免征个人所得税问题的公告》）

点评：教育部、中国科学技术协会和香港周凯旋基金会自2001年起每年开展一次的“明天小小科学家”奖励活动，对内地以及港澳的学生在近年来完成的优秀科技项目和科学研究项目进行奖励，所需奖金由香港周凯旋基金会提供。

卷帘机适用13%增值税税率

卷帘机属于规定的农机范围，应适用13%的增值税税率。卷帘机是指用于农业温室、大棚，以电机驱动，对保温被或草帘进行自动卷放的机械设备，一般由电机、变速箱、联轴器、卷轴、悬臂、控制装置等部分组成。公告自2012年8月1日起施行。此前已发生并处理的事项，不再作调整；未处理的，按本公告规定执行。（《关于卷帘机适用增值税税率问题的公告》）

点评：由于卷帘机虽符合税法规定的“农机”的定义范畴，但未在“农机”的正列举范围内，因而各地在政策执行中宽严掌握不一。此次只是因应基层税务机关的要求予以明确。

第八批物流企业试点名单公布

自2012年8月1日起，全国397家新批准的物流企业纳入营业税差额纳税试点范围。（《关于发布试点物流企业名单[第八批]的公告》）

点评：物流企业营业税差额纳税试点税收优惠政策主要包括：试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。上述对物流企业的税收优惠政策始自于2006年1月。

增值税纳税申报表调整

自2012年7月1日起，增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）附列资料中“简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细”部分增加3%征收率，供增值税一般纳税人根据现行规定，选择简易办法按照销售额和3%的征收率计算缴纳增值税时填报。（《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》）

点评：为适应增值税一般纳税人新设的征收率而做的调整。

免除1元以下应纳税额和滞纳金

自2012年8月1日起，主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。（《关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告》）

点评：降低收税运营成本意图明确，与所谓的“结构性减税”无关。