年终固定资产盘盈盘亏如何处理？

　　问：年终固定资产盘盈盘亏，尚未经上级部门审批，在报表上是否直接计入损益？用不用做账务处理？自行进行账务处理后是否还要做纳税调整？
　　答：（1）会计处理方面需要区别几种情况：
　　①执行《企业会计制度》的企业，按照《企业会计制度》规定：“企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。”
　　②小企业按照《小企业会计制度》规定：“盘亏的固定资产，按其账面净值，借记‘营业外支出’科目，按已提折旧，借记‘累计折旧’科目，按固定资产原价，贷记本科目。”可见会计制度的本意是要求在报表中反映盘亏情况，并将实际损失计入当期损益。
　　③现行《企业会计准则一一固定资产》指南规定：“盈亏的固定资产，按固定资产净额，借记‘待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢’科目，按已提折旧，借记‘累计折旧’科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记‘固定资产减值准备’科目；按固定资产原价，贷记‘固定资产’科目。”
　　综合以上规定，比较现实而通用的做法是：①发现盘亏固定资产先将固定资产净额转入“待处理财产损溢”科目过渡；②查明原因后，作出初步处理意见并经由相关部门审批，区别情况确认应计入损益的金额；③期末结账时，无论是否最终完成审批程序，都视同已经审批完成进行账务处理，并在对外提供的报表中反映，同时视需要作出恰当披露；④如果经审批的损失金额与已经确认的金额不同，实际审批后调整报表的年初数。
　　（2）按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）规定，固定资产盘亏损失需要经过税务机关审批才能在企业所得税前扣除，申请审批的具体规定为：“对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：①固定资产盘点表；②盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；③企业内部有关责任认定和内部核准文件等。”