广告业营改增会计处理

“营改增”试点后，鉴于广告业的增值税与营业税计税依据差异较大，对广告业纳税人作了专门的征收规定，对娱乐业纳税人仍维持原规定不变。
　　某广告公司A，2013年8月完成一项100万元的广告业务，并向广告主开具了增值税专用发票。当月支付给广告发布者B公司发布费30万元，支付给C广告公司发布费5万元。那么，该广告公司该如何计算A公司的增值税和文化事业建设费?

　　A公司应缴纳的增值税
　　A广告公司是一般纳税人，按6%的税率缴纳增值税，A开具的增值税专用发票价税合计100万元，注明的增值税额为56603.77元(1000000÷1.06×6%)。
　　B公司是一般纳税人，按6%的税率缴纳增值税，B收取发布费后，开具给A的增值税专用发票价税合计30万元，注明的增值税额为16981.13元(300000÷1.06×6%)。
　　C广告公司是小规模纳税人，按3%缴纳增值税，自己无法直接开出增值税专用发票，必须申请由税务机关代开增值税专用发票。A取得C由税务机关代开的价税合计5万元的增值税专用发票，注明的增值税额为1456.31元(50000÷1.03×3%)。
　　经计算，A广告公司本月应缴增值税38166.33元(56603.77-16981.13-1456.31)。
　　提醒注意：(1)如果C作为小规模纳税人，直接开具增值税普通发票，则C已缴纳的增值税，无法作为A的进项税额抵扣销项税额。A应缴的增值税为39622.64元(56603.77-16981.13)。(2)如果C也是一般纳税人，则C提供的增值税专用发票上注明的增值税额应为2830.19元(50000÷1.06×6%)，A应缴增值税为36792.45元(56603.77-16981.13-2830.19)。(3)如果本案例中，A是小规模纳税人，则A应缴增值税为29126.21元(1000000÷1.03×3%)，从B与C取得的发票，都可以是普通发票，因为不涉及增值税的抵扣问题。

　　文化事业建设费的计算
　　A广告公司本月收讫广告服务收入，价税合计100万元，取得广告发布者B开具的价税合计30万元的增值税专用发票，取得C广告公司由税务机关代开的价税合计5万元的增值税专用发票，其缴纳文化事业建设费的计费销售额为65万元(100-30-5)。应缴文化事业费=650000×3%=19500(元)。
　　提醒注意：(1)C公司提供的无论是由税务机关代开的增值税专用发票，还是自己开具的增值税普通发票，A都可以在计算计费销售额时，作为减除价款的依据，以65万元为计费销售额，计缴文化事业建设费。(2)如果C提供给A的不是“增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证”(发票以外的其他凭证)，则A的计费销售额就为70万元(100-30)。(3)如果A是小规模纳税人，只要取得了B和C开具的增值税普通发票，计费销售额仍然为65万元(100-30-5)，这与A是一般纳税人还是小规模纳税人的身份没有关系。