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标准无保留审计意见　把好年报质量关

2026-01-02 17:37 来源：快学会计网 阅读量：260

导读：编者的话:随着年报披露的密度逐渐加大，本报年报聚焦特刊又与大家见面了。在未来两个多月的年报披露期当中，我们将一如既往，编发更多知识性、分析性、指导性的文章，希望能帮

　　编者的话:随着年报披露的密度逐渐加大，本报年报聚焦特刊又与大家见面了。在未来两个多月的年报披露期当中，我们将一如既往，编发更多知识性、分析性、指导性的文章，希望能帮助投资者把年报看得更加清楚明白，进而成为投资决策更有价值的参考。　　证券民事赔偿制度被认为是投资者保护自身权益的最有力的武器。相关法规的发布实施，将通过影响注册会计师的审计行为及审计意见间接对以下五类上市公司会计信息质量产生深远的影响。　　已经被取缔或丧失证券业务资格的事务所审计过的公司　　包括 “中天勤”、“中审”、“华伦”等在内的8家事务所未通过2000－2001年度证券许可证年检。它们审计过的上市公司作假而未被注册会计师发现的概率较大，财务报告已经被发现有虚假陈述的有：银广夏A、黎明股份等。2000年由中天勤进行审计的上市公司共有80家，其中A股公司59家，B股公司21家。这些公司中被出具非标准无保留意见审计报告的共有14家，占到17.5％。那些被出具标准审计意见的上市公司也不能掉以轻心，银广夏就是例子。被这些事务所审计过的公司不得不重新聘请有资格的事务所进行审计，其年报业绩出现波动的可能性比较大。　　以前年度被出具“非标准无保留意见”审计报告的公司　　这类公司今年的年报将面临“生死抉择”，2000年两市1088家上市公司中，共有178家公司被出具了“非标准无保留”的审计意见，其中有105家被出具了“带解释性说明段”的“无保留意见”审计报告。这些带解释段的审计报告往往是上市公司“藏污纳垢”的地方，其实质是注册会计师通过专业语言暗示公司存在的财务问题。如某公司2000年的审计报告中所解释的内容实质已对该公司的持续经营能力构成严重威胁，且损益的确认不够谨慎。去年证监会发布的第14号信息披露编报规则要求注册会计师不得以解释性说明代替保留意见，或以保留意见代替否定意见。注册会计师凡出具非标准无保留审计意见的应当在审计报告中清楚说明出具该意见的原因及依据，并对该审计意见涉及的事项对上市公司财务报告的影响做出估计。由于今年证监会规定对被出具“非标准无保留”审计报告的上市公司实行停牌并进行调查，上市公司必须在“标准无保留意见”审计报告和注水业绩之间进行选择。以前年度积攒下来的重大问题，可能在今年的审计报告中集中体现。如果上市公司坚持披露经过包装的虚假信息，可能会被出具“非标准无保留意见”审计报告。但为了达到证监会提出的要求，上市公司只能按照注册会计师的要求对报表进行调整，将对其利润有重大影响的因素剔除干净，这类公司的年报业绩预计也会出现下降。　　无故更换会计师事务所的公司　　有些上市公司为了得到一个好看的审计报告，会考虑将以前出具非标准无保留意见审计报告的事务所更换掉，特别是那些连续多年被出具非标准无保留意见审计报告的公司。由于中介机构是证券民事赔偿被告人之一，使会计师事务所在接受审计业务时审慎选择客户，在执行审计业务时充分考虑将面临的审计风险。如“五大”之一的毕马威在与一家拟发行B股的企业签订了合同后着手审计。但在审计过程中，该公司有关高层对某次交易的解释无法令毕马威接受，于是毕马威不同意“做帐”。最后毕马威舍弃部分收入毫不妥协地“辞别”了这家企业。特别是去年底证监会发布了“补充审计”暂行规定之后，会计师事务所面临着来自证券监管部门和社会各界的信任危机，如果会计师事务所再一味迁就上市公司的“购买会计政策”行为，将会承担严重的法律后果。外部环境逼迫注册会计师在执业时注意保持审计人员的精神独立性，在发表审计意见时更谨慎。　　T类公司　　管理层去年低连续推出若干重大监管规定，对上市公司通过关联交易，重大资产置换、购买、出售行为进行了严格规定，又修改了亏损公司暂停上市和终止上市的相关规定，这一系列动作对61家T类公司的年报将产生重大影响。目前除一家公司（ST海洋）宣布要终止上市外，年报预亏的公司已有12家，预盈的公司有41家，尚未做出盈亏预警的公司7家。预盈公司的业绩是否真实？预亏公司的家底到底有多少？尚未做出预警的公司的年报如何亮相？这些都要靠注册会计师的审核来回答，在监管之年，相信注册会计师会给投资者一个比较可信的答案。　　遭媒体质疑的公司　　这类公司一般在遭到质疑后会发布澄清公告，被质疑的原因一般有：1、欠税。如金花股份、人福科技、长春长铃等。2、财务报告披露不清楚。如天香集团、世纪光华等。部分受质疑公司的董事会及时对此进行了澄清，这就迫使注册会计师在审计时针对引起质疑的问题调整审计范围和审计程序，使这些问题在年报中得到更为明确的注释和说明。
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