非标准审计意见占3.09％报表何以招惹“非标”

截至4月12日，842家A股上市公司公布了2003年年报。年报中标准的无保留审计意见有816份，非标准的审计意见有26份，占总数的3.09%。而2002年被出具非标准审计意见的年报占上市公司总体的6.53%，因此目前来看，2003年报非标意见的审计报告并不多。

从已公布的年报来看，占非标审计意见类型较多的为无保留带强调事项段的审计意见，这类审计意见有18份，占“非标意见”的70%左右。这类审计意见主要是被审单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、或者存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，注册会计师对此予以强调，用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的审计意见。例如，首创股份由于投资的南方证券股份有限公司被实施行政接管，对上述投资计提了减值准备5940万元，注册会计师在审计意见中提醒投资者对此予以注意。

5家上市公司被出具了保留意见，其中的3家公司是由于注册会计师对公司的持续经营能力存在疑虑，另外的两家由于无法搜集到审计证据，对不确定事项无法予以确认。

*ST珠峰、ST银广夏和*ST环保3家公司被出具了无法发表审计意见的审计报告。注册会计师认为在审计时不能获取充分、适当的审计证据，而且产生的影响非常重大和广泛，以至于无法对会计报表发表审计意见。

产生“非标意见”的公司主要集中于T族，26家被出具非标审计意见的上市公司中就有17家为ST公司或是*ST公司，占总数的65%。目前已经公布年报的T族公司仅有47家，随着年报公布截止日的临近，越来越多的T族公司将公布年报，因此不排除在后面会出现更多的“非标意见”。

总的来看，对持续经营能力的疑虑是产生“非标意见”的主要原因。注册会计师普遍对所审计的公司的持续经营能力给予了较大的关注。例如，*ST长岭、ST鞍合成等，虽然这些公司2003年度的报表被出具了无保留审计意见，但是由于这些公司的经营业务持续萎缩，营运资金出现负数，使注册会计师对其今后的持续经营能力产生了重大疑虑，在审计报告中进行了强调，提醒报表使用者予以注意。更有3家公司*ST信联、ST长控和ST琼华侨，由于以前连续两年发生了巨额的经营亏损等原因，使得注册会计师认为其持续经营能力具有重大的不确定性因此被出具了保留意见的审计报告。ST银广夏由于累计亏损数额巨大，并已严重资不抵债，注册会计师难以确定按照持续经营假设编制会计报表的合理性，因此表示“无法表示意见”。

更具体来看，大股东及关联方的巨额占用以及担保是导致会计师对公司持续经营能力产生疑虑的重要原因。例如神马实业的大股东占用公司近8亿元的资金，占上市公司应收款项余额的64%，占其权益金额的24%，注册会计师认为，若公司的大股东出现经营风险将对公司产生重大的影响，因此提请报表使用者予以关注。类似的还有青海明胶、*ST珠峰、*ST中农和ST中燕等。

此外，上市公司被立案调查也引起了注册会计师对持续经营假设的怀疑。*ST中农、丰乐种业、ST琼华侨由于正在接受中国证监会的调查，注册会计师认为调查的结果会对公司产生重大影响从而予以揭示。

减值准备的计提是产生“非标意见”的另一个主要方面，涉及到的问题主要是计提的比例。比较明显的是南方证券的被接管使得作为其股东的上市公司纷纷受到牵连，上市公司对于其投资计提的损失准备也各不相同。上海汽车对其投资计提了100%的准备，而首创股份则计提了15%。由于损失准备计提较多的是依靠报表编制人员的主观判断，没有客观尺度，因此注册会计师对此情况也只是进行了强调。与此相似的是四川长虹，其委托给南方证券进行国债的理财款处于冻结状态，对此四川长虹未提取减值准备，而注册会计师认为上市公司能否将上述款项收回尚存在不确定性。

*ST珠峰2003年度坏账准备计提3.58亿元，其中对与大股东的往来款的70%计提了减值准备1.06亿元，从而公司年度巨额亏损4.23亿元。对于该年度大比例的计提坏账准备，注册会计师出具了无法表示意见的审计报告。

总体来看，T族公司对损失准备计提的比例往往偏大，甚至出现全额计提的情况，以为将来的重组做好准备。非T族公司则往往计提比例偏低，以期维持其当期的收益。如前所述，计提标准没有一个客观的比例，因此，注册会计师对于重大的或者是有争议的计提进行揭示，以引起报表使用者的注意。

从已公布的年报看，由于各方监管的加强以及注册会计师执业水平的提升，越来越多的影响财务报告的事项得到了注册会计师的重视，从而较好地揭示了报表风险，保护了投资者的利益。

《中国证券报》 2004年04月14日