开放式基金审计，审啥？

去年，华安创新、南方稳健成长和华夏成长三只开放式基金成功发行,这三只开放式基金的审计机构均为普华永道中天会计师事务所。一般认为，相对上市公司的业务而言，基金业务性质简单、操作模式清晰，因此审计较为容易。执业者如何看待这个问题呢？记者采访了普华永道中天会计师事务所总监汪棣。
　　汪先生介绍，会计师对开放式基金的财务报表的审计内容主要包括期末的基金资产及负债情况、经营业绩情况、分红情况和申购赎回情况。审计的依据是国家会计法规和《证券投资基金会计核算办法》。
　　汪棣说，开放式基金审计是技术性较强、风险较大的审计业务。他认为，可以从量和质二方面来说明基金审计的难度。一是开放式基金一般规模较大，国内目前三只开放式基金的规模均接近或超过30亿元，而一些国外的开放式基金规模更大。基金规模大，交易频繁，申购赎回笔数多，尽管会计师并不需要详细审计每笔交易，但需要抽查交易的真实性和结算金额的准确性。显然，开放式基金审计工作的覆盖面是庞大的。二是从质的方面来看，审计开放式基金需要许多专业技术，包括但不局限于对开放式基金运营的系统环境的了解、会计核算、登记注册等有关软件的测试、对开放式基金行业特有的申购与赎回流程、基金估值及定价流程中相关风险的了解及控制点的测试。对此，普华永道拥有专门的基金全球风险管理部门作为支撑，以增加审计工作的有效性。
　　目前，对开放式基金的审计最难处体现在资产估值上，汪棣这么认为。虽然关于问题股、未上市流通股等资产的估值，核算办法有个基本规定，但遇到特殊情况仍难于处理，而这正是投资者最为关心的。在美国等投资基金较为发达的国家，对资产的公允价值的估值应该根据市场、金融刊物或公认的价格服务商对该证券的报价或者其他对公允价的最好估计而取得。与此同时，像普华永道这样的审计机构也设有专门的估值部门。而我国目前制定的核算办法的基础虽然是对的，但基金管理公司操作经验较少，更谈不上有专门的价格提供商。
　　作为基金的审计机构，主要确保基金管理公司估值政策及方法上没有重大缺失，关注基金管理公司确定了估值方法后是否一直执行。在特殊情况下改变估值方法时，其理由是否合理。从根本上说，审计机构很看重基金管理者是否一贯性执行其既定的估值政策及方法，并完整记录特殊情况下的估值决策过程及相关依据。
　　汪棣还说，对一些偶然出现的交易，如不合规申购或赎回、委托未成交、系统产生错误等异常交易情况，审计难度较大。据介绍，国内暂时没有信用交易制度，而一旦有了信用交易，开放式基金的审计将更加复杂。
　　汪棣表示，开放式基金的审计，与上市公司审计业务有很大不同，会计公司在知识积累、研究支持方面尤其重要。在变化多端的证券市场，开放式基金常常遇到各种难以预知的风险。审计机构有义务为基金公司服务。健全的审计也是开放式基金运作成功的重要条件，在我国开放式基金刚出笼的今天尤其如此。