小微企业享受免征营业税会计处理案例

小微企业享受免征营业税会计处理案例
财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知（财会〔2013〕24号）规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。小微企业满足财会〔2013〕24号文件规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。
　　案例解析
　　例1.甲公司被认定为小微企业，主营业务是加工和销售棉纺织品，系增值税小规模纳税人，按月查账征税，2014年12月发生以下销售业务：
　　5日销售A产品含税金额5150元，货款已收讫：
　　借：银行存款 5150
　　　贷：主营业务收入——A产品　　5000
　　　　　应交税费——应交增值税　　150
　　10日销售B产品给增值税一般纳税人乙公司，购销合同约定卖方须提供增值税专用发票，公司向主管税务机关申请代开价款20000元，增值税600元的增值税专用发票，银行已收货款，代开增值税专用发票缴纳税款时：
　　借：应交税费——应交增值税　　600
　　　贷：银行存款　　600
　　确认销售收入时：
　　借：银行存款　　20600
　　　贷：主营业务收入——B产品　　20000
　　　　　应交税费——应交增值税　　600
　　18日赊销C产品含税金额4635元：
　　借：应收账款　　4635
　　　贷：主营业务收入——C产品　　4500
　　　　　应交税费——应交增值税　　135
　　12月若无其他销售业务，本月实际不含税的销售收入为29500元，31日编制分录：
　　借：应交税费——应交增值税　　285
　　　贷：营业外收入　　285。
　　增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）（见表1）
　　注：1.该纳税人为企业，月销售额未超过3万元，可享受小微企业暂免征收增值税政策。由于已代开了增值税专用发票且不满足退税条件，故将代开增值税专用发票销售额分别填入第1栏和第2栏，并将已预缴的税款填入第18栏。剩余部分销售额填入第6栏和第7栏。按照表间公式计算第19栏本期应补（退）税额为0.
　　2.增值税暂行条例规定“适用免税规定的不得开具增值税专用发票”，对于月销售额不超过3万元（季度9万元）的增值税小规模纳税人，其申请代开增值税专用发票时已经缴纳的税款，需将专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，方可以向主管税务机关申请退还。
　　例2.承例1，月末若追回已代开的增值税专用发票所有联次，则向主管税务机关申请退税，会计处理：
　　借：银行存款或者其他应收款　　600
　　　贷：营业外收入　　600。
　　增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）（见表2）
　　例3.承例1，甲公司利用沿街房兼营餐饮业，该营业额与棉纺织品销售额分别独立核算，2014年12月餐饮业的营业收入12500元，均以现金收讫。其月营业额不超过3万元，可以享受免征营业税优惠政策，所免征的营业税不作相关会计处理。编制分录：
　　借：库存现金　　12500
　　　贷：其他业务收入——餐饮　　12500。
　　风险提示
　　1.企业应分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额。纳税人兼营增值税和营业税应税项目的，应当分别核算增值税的销售额和营业税的营业额，并分别适用该税种的免税规定，而不应将当月的销售额和营业额合并计算。但未分别核算的，则将被依法核定销售额、营业额，并可能因此丧失免税优惠待遇。
　　2.小微企业免征的增值税需要缴纳企业所得税。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。但是如果符合《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定的征税收入，则在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。增值税小规模纳税人暂免征收的增值税属于财政性资金，但不符合不征税收入的条件，应计入企业当年收入总额计算缴纳企业所得税。